Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве

87. Последние две статьи "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы" предназначены для отражения затрат на организацию и управление производством в цехах (цеховые расходы), а также общехозяйственные расходы в установленном порядке, отнесенные на данную статью. Предварительно эти расходы накапливаются постатейно на соответствующих счетах и сюда относятся комплексно.

Учет затрат в промышленных производствах оформляют соответствующими первичными документами установленной формы: нарядами на сдельную работу (формы N 130 и 131-АПК), накладными (ф. N 264-АПК), лимитно-заборными ведомостями (ф. N 269-АПК) и др. Данные первичных документов в установленном порядке систематизируют в накопительной ведомости учета затрат (ф. N 301-АПК), отчетах о движении материальных ценностей (ф. N 265-АПК) и др.

88. От переработки молока получают молочные продукты - сливки, масло сливочное, сыр, творог и др. В незначительных производствах учет затрат ведут простым методом в целом по производству.

Себестоимость отдельных видов продукции переработки молока (сливки, сметана, масло, творог и т.п.) определяют на основе распределения общей суммы учтенных затрат на отдельные виды продукции пропорционально их стоимости по реализационным ценам.

89. Если переработка молока в хозяйстве является постоянно действующим производством, учет затрат ведут по технологическим фазам (переделам): переработка молока на сливки, переработка обезжиренного молока на обезжиренный творог, переработка сливок на масло и т.д., с открытием на каждый передел аналитического счета. Отдельно учитывают цеховые расходы. Основные затраты и цеховые расходы на переработку молока учитывают по установленной номенклатуре статей.

В производстве по переработке молока важное значение имеет постоянный контроль за расходом молочного сырья (молока, сливок и др.) и выходом готовой продукции. Для этой цели предназначены ведомости переработки молока и молочных продуктов (ф. N 27-СП). В них регистрируют в хронологической последовательности поступление молочного сырья в переработку, наименование полученных из переработки продуктов, их количество и содержание жира. Оборотную сторону ведомости используют для учета рабочего времени и подсчета заработка. Здесь же отражают расходование полученных продуктов переработки молока.

90. Затраты по забою скота, а также стоимость поступившего для забоя скота учитывают на отдельных аналитических счетах по субсчету 3 синтетического счета 20, открываемых по видам забиваемого скота. Если в хозяйстве есть отдельный забойный цех и нет возможности относить расходы по забою непосредственно на соответствующие аналитические счета, для их учета открывают отдельный аналитический счет. На этом счете также отражают основную и дополнительную оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизацию и затраты (отчисления) на ремонт оборудования и помещений, электроэнергию, водоснабжение, услуги вспомогательных производств, вспомогательные материалы и др. С этого счета затраты распределяют пропорционально живой массе забитых животных на соответствующие аналитические счета по видам и группам животных, где учитывают количество голов, живую массу и стоимость забитых животных. В результате забоя скота приходуют основную продукцию - мясо, и побочную - шкуры, рога и т.п. Следует иметь в виду, что полученное в результате забоя скота мясо приходуют с учетом его сортности.

91. Выход продукции переработки молока и забоя скота в организациях учитывают по кредиту субсчета 20-3 "Промышленное производство" в корреспонденции с дебитом счетов:

счет 43 "Готовая продукция", субсчет 3 "Продукция промышленности и подсобных производств" - на стоимость оприходованной продукции, если она предназначена для продажи или собственных нужд;

счет 10 "Материалы" - на стоимость продукции, оприходованной в качестве сырья и материалов для собственного производства, а также в качестве кормов (обрат, сыворотка и т.п.).

Кроме того, по кредиту субсчета 20-3 в конце года отражают калькуляционные разницы по доведению плановой себестоимости продукции до фактической с отнесением разницы (экономия, перерасход) на счета 43, 10, 90 и др. в зависимости от направления использования продукции.

Ежемесячно данные первичных документов, журналов учета работ и затрат и других документов переносят в лицевые счета (производственные отчеты) подразделений (промышленных производств).

На основании данных лицевых счетов (производственных отчетов) делают записи в журнал-ордер N 10-АПК по кредиту субсчета 20-3 и дебету корреспондирующих счетов. Если в хозяйстве промышленные производства рассредоточены в разных подразделениях или имеется несколько одноименных производств, то по субсчету 20-3 составляется сводный лицевой счет по хозяйству в целом.

3.5. Организация аналитического и синтетического учета затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве при журнально-ордерной форме

92. Основным регистром по учету затрат на производство и выхода продукции является лицевой счет (производственный отчет) подразделения формы N 83-АПК. В зависимости от организации учета затрат в предприятии лицевой счет (производственный отчет) ведется по-разному. Если затраты учитывают по подразделению в целом (без разбивки по отдельным объектам учета затрат), то лицевой счет открывают на год, ежемесячно занимая в нем только одну графу на затраты и выход продукции соответствующего месяца. При учете затрат и выхода продукции по отдельным объектам (видам животных и т.д.) на каждый объект учета отводят отдельную графу, и он открывается на месяц либо при использовании вкладных листов на более продолжительный период.

Лицевые счета подразделений в целом по предприятию сводятся в сводном лицевом счете (производственном отчете), в котором ведется аналитический учет в целом по предприятию по субсчету 20-2 "Животноводство".

93. При необходимости вместо сводных лицевых счетов предприятия могут вести ведомости аналитического учета затрат на производство (форма N 84-АПК), в которые ежемесячно переносятся данные о затратах и выходе продукции из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений формы 83-АПК. Лицевой счет (производственный отчет) подразделения формы N 83-АПК включает два раздела. В первом разделе находят отражение все расходы подразделений по установленным статьям затрат, объектам аналитического учета по дебету счета 20, субсчета 20-2. Записи хозяйственных операций в этом разделе лицевого счета (производственного отчета) подразделения производят на основании журналов учета работ и затрат, накопительных ведомостей учета работы грузового автотранспорта и использования машинно-тракторного парка, отчетов о движении материальных ценностей (формы N 120, 121), ведомостей по учету амортизации и др. первичных и накопительных документов по дебету счета 20, субсчета 20-2. Вместе с записями операций по затратам на производство продукции по дебету счета 20, субсчета 20-2 в корреспонденции с кредитуемыми счетами (субсчетами) в лицевом счете (производственном отчете) в графе 17 отражаются данные по корреспондирующим счетам. Поэтому, если соответствующая статья затрат включает два и более корреспондирующих счета, она занимает в лицевом счете (производственном отчете) несколько строк. По таким статьям в регистре резервируются Свободные строки. Во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) подразделения отражается выход продукции, то есть кредит счета 20, субсчета 20-2 в корреспонденции с дебетом счетов по учету готовой продукции, материалов, затрат на производство и реализацию продукции, животных на выращивании и откорме. Данные этого раздела в сводном виде ежемесячно переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер формы N 10-АПК. Лицевой счет (производственный отчет) формы 83-АПК открывают на каждое подразделение (бригаду, ферму) или арендатора на месяц, квартал, полугодие (год) с использованием вкладных листов. Количественные данные о затратах учитывают в предусмотренных строках за месяц и с начала года до отчетного месяца (строки 2, 4, 14, 16, 17, 18, 20, 23), а стоимостные показатели аналогично в соответствующих строках.

На основании данных лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений составляют сводный лицевой счет (производственный отчет) по животноводству с включением сумм отклонений при учете материальных ценностей по учетным ценам и не распределенных в течение отчетного периода сумм расходов в установленном порядке, если они не относятся на коммерческие расходы.

94. В организациях, применяющих вместо сводных лицевых счетов (производственных отчетов) Ведомость аналитического учета затрат на производство формы N 84-АПК, данные из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений переносят в эту ведомость, которая открывается на календарный год. В ведомости на каждый месяц по подразделению занимается одна строка, соответственно, если подразделений несколько, используется несколько строк с выведением итогов за месяц. На каждый объект учета используется страница (разворот) ведомости. По окончании года в ведомости по каждому объекту учета затрат выводят итоги по каждой статье затрат (по графам), в целом по статьям (дебет аналитического счета) и по выходу продукции (кредит аналитического счета). Последнюю страницу (разворот) ведомости используют для свода затрат и выхода продукции в целом по ведомости, т.е. по данному синтетическому счету 20, субсчету 20-2. Эту страницу (разворот) используют для сверки данных с другими регистрами по корреспондирующим счетам, используя для этих целей итоги затрат и выхода продукции по соответствующим графам (корреспондирующим счетам).

95. При применении для аналитического учета затрат и выхода продукции сводных лицевых счетов (производственных отчетов) свод затрат производится в бланках лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений формы N 83-АПК, куда переносятся данные о затратах и выходе продукции по каждому подразделению.

Для сверки итоговых данных по корреспондирующим счетам с другими регистрами данные графы 16 первого раздела группируются по синтетическим счетам. Данные второго раздела должны быть также обобщены по корреспондирующим счетам и с этой целью записаны на лицевой стороне сводного лицевого счета (производственного отчета) формы N 83-АПК.

В журнале-ордере формы 10-АПК кредитовые обороты по синтетическим счетам записывают на основании сумм в соответствии с корреспондирующими счетами, отраженными в лицевой части лицевого счета (производственного отчета) формы N 83-АПК (подразделения либо сводного при большом числе подразделений).

96. Учет затрат по подразделениям (видам производств и хозяйств) в лицевых счетах (производственных отчетах) или непосредственно в журнале-ордере формы N 10-АПК следует вести по количеству статей затрат, необходимых для проведения анализа производственной деятельности подразделений и организации в целом, а также для составления установленной отчетности по организации. Перечень статей расходов в лицевых счетах (производственных отчетах) подразделений (в бланке журнала-ордера) записывают в соответствии с отраслевыми Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утвержден Приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. N 792).

Для получения дополнительных аналитических данных для проведения анализа хозяйственной деятельности организации могут применяться группировочные таблицы, листки-расшифровки и другие учетные регистры.

97. Отражение сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей в целом по организации также производят в Ведомости аналитического учета формы N 84-АПК либо в сводном лицевом счете (производственном отчете) (форма N 83-АПК), на титульной стороне которого записывают номер и наименование соответствующего счета (субсчета). В разделе I лицевого счета в графе "А" записывают наименование статей расходов, а в графах 1 - 16 ежемесячно отражают фактические затраты по дебету счетов 25, 26, 97 и использование сумм резервов предстоящих расходов и платежей, учитываемых на счете 96 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов (02, 10, 23, 60, 70, 68, 69 и др.). В разделе II ежемесячно отражают кредитовые обороты по указанным счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. По строкам графы "А" записывают краткое содержание записи (например, по счету 26 распределение общехозяйственных расходов по отраслям основного производства (дебет счета 20)). Если указанные расходы ежемесячно (ежеквартально) включают в дебет счетов учета затрат основного, вспомогательного и другого производства в нормативном размере, то в разделе II отражают нормативный размер отнесенных на затраты расходов, а разницу между фактическими расходами и нормативными списывают в конце отчетного периода в дебет соответствующего синтетического счета в целом по организации.

98. При ведении учета затрат по структурным подразделениям непосредственно на бланке журнала-ордера формы N 10-АПК после графы 29 на свободном месте могут быть записаны от руки суммы затрат по смете на соответствующий месяц и при необходимости с начала года.

В аналогичном порядке осуществляют учет затрат на бланке лицевого счета (производственного отчета) подразделения, используя для этого свободные графы для записи данных за соответствующий период.

99. Записи в регистрах по учету затрат производят на основании первичных документов, группировочных (накопительных) ведомостей или накопительных листков-расшифровок. Данные листков-расшифровок записывают в регистре только по дебету данного счета (субсчета) по статьям затрат без указания кредитуемых счетов, так как в этих листках-расшифровках суммы по кредиту счетов отражены в других журналах-ордерах. Для этих записей предусмотрены графы "Из других журналов-ордеров" - графы 26 и 27.

После записи всех операций за отчетный месяц в регистрах, открытых по подразделениям или по счетам учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, предстоящих расходов и платежей, подсчитывают итоги как по статьям затрат, так и по кредитуемым счетам. Сумму отклонений фактических затрат указанных расходов, учтенных в отдельных регистрах в указанном выше порядке, от включенных в затраты в нормативных размерах, в синтетическом учете отражают в отдельной графе сводного регистра по всем подразделениям по синтетическому счету (или субсчету) по организации в целом.

100. Учет затрат незавершенного производства ведут также на бланках лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений, ведомостях аналитического учета.

Обособленный учет затрат незавершенного производства ведется в лицевых счетах (производственных отчетах) подразделений либо в ведомостях аналитического учета. При исчислении полной фактической себестоимости незавершенного производства сумму оплаты труда учитывают и отражают в журнале-ордере формы N 10-АПК в графе 20 по кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 (графа 23), 69 (графа 19) в корреспонденции с дебетом субсчета 20-2. В балансе организации остатки незавершенного производства отражают по фактической себестоимости. Сумма накладных расходов на указанных организациях, относящихся к незавершенному производству, учитывается в его составе. Организации, имеющие незначительные колебания стоимости незавершенного производства, короткий цикл производства, могут относить сумму накладных и других расходов, учтенных по счетам 25 и 26, полностью на товарную продукцию.

Итоговые данные по кредиту счетов из каждого регистра систематизируют по статьям затрат (объектам учета) и корреспондирующим счетам по видам производств и общим итогом переносят в соответствующие графы журнала-ордера формы N 10-АПК.

101. Суммы кредитовых оборотов по счетам, отраженным в журнале-ордере формы N 10-АПК (за исключением оборотов, перенесенных в другие журналы-ордера и включенных из других журналов-ордеров - графы 16, 18, 23 - 27), ежемесячно в установленном порядке переносят в Главную книгу. Предварительно по корреспондирующим счетам делается сверка оборотов с данными других регистров, где соответственно отражены дебетовые обороты корреспондирующих счетов.

3.6. Организация аналитического и синтетического учета затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве при автоматизированной форме учета

102. В современных условиях широкое распространение в сельскохозяйственных организациях получило применение персональных электронно-вычислительных машин (ПЭВМ) или компьютеров, что позволило автоматизировать рабочее место (АРМ) бухгалтера и в целом процедуру бухгалтерского учета. В результате созданы современные информационные системы (программы для ЭВМ) автоматизации учетно-аналитических процедур в любой организации. Результатом этого явилось создание новой формы бухгалтерского учета, которая называется "автоматизированной формой бухгалтерского учета" (рис. 6).

     ----------------------------------------------------------------
     ¦           Исходная информация - первичные документы          ¦
     --------------------------------+-------------------------------
                                     ¦
                                     \/
     ----------------------------------------------------------------
     ¦ Ввод информации в ЭВМ и формирование информационных массивов ¦
     --------------------------------+-------------------------------
                                     ¦
                                     \/
     -----------------------------------------------------------------
     ¦Обработка информации в ЭВМ по специальной программе в требуемых¦
     ¦                    системой учета размерах                    ¦
     --------------------------------+--------------------------------
                                     ¦
                                     \/
     -----------------------------------------------------------------
     ¦             Вывод результатной информации из ЭВМ              ¦
     -----------------------------------------------------------------

       -----------------+------------------+-------------------
      \/                \/                 \/                 \/
----------------  --------------- ------------------    --------------
¦ Машинограммы ¦  ¦ Видеограммы ¦ ¦ Баланс и другие¦    ¦Диалог ЭВМ -¦
¦  (ведомости) ¦  ¦             ¦ ¦формы отчетности¦    ¦ бухгалтер  ¦
----------------  --------------- ------------------    --------------
       /\               /\                 /\                /\
       L - - - - - - - -+ - - - - - - - - -+ - - - - - - - - --

                                          Условные обозначения
                                          -----> последовательность записей
                                          - - -> сверка записей

Рис. 6. Схема организации бухгалтерского учета по автоматизированной форме

103. При автоматизации учета затрат на производство продукции молочного и мясного скотоводства организуется АРМ бухгалтера учета затрат на производство. Особенностью организации учета затрат на производство является то, что данный участок учета широко использует информацию от других АРМ (по учету материальных ценностей, расчетных операций и др.), так как расход соответствующих средств отражается на дебете счетов учета затрат на производство, а поступление продукции - по кредиту. Поэтому очень важна рациональная увязка данных других АРМ бухгалтерии с АРМ на этом участке учета. Кроме того, АРМ бухгалтера по учету производства должно быть тесно связано с АРМ в подразделениях, поскольку сводный учет затрат на производство целиком базируется на данных учета затрат в подразделениях (бригадах, фермах).

В информационную систему АРМ по учету затрат на производство входят следующие информационные массивы: массив бухгалтерских записей по счетам учета затрат на производство, массив оборотов в разрезе корреспондирующих счетов с начала года, массив нормативно-справочных данных по счетам учета затрат на производство, вспомогательные массивы заготовок форм первичных документов (документограмм); справочные массивы классификаторов технико-экономической информации, другие массивы. Справочные массивы классификаторов включают следующие данные, которые согласно ключевым реквизитам автоматически извлекаются и используются при обработке информации: коды структурных подразделений, корреспондирующих счетов, статей затрат, элементов затрат, отклонений от норм (при нормативном методе учета) и др.

104. При получении данных от подразделений бухгалтер считывает (воспроизводит) на дисплей необходимую форму и с клавиатуры вводит в нее полученную оперативную информацию (документ, ведомость, реестр и т.д.) и ключевые реквизиты, по которым система автоматически извлекает из соответствующего массива и заполняет нужную в данном случае нормативно-справочную информацию, а также производит нужные вычисления. Все это при необходимости воспроизводится на дисплее. Одновременно полученная запись поступает в массив выходных форм в принятой в них систематизации данных.

Выходная информация при необходимости может воспроизводиться на дисплее (любыми извлечениями) и распечатываться в виде машинограмм системного бухгалтерского учета.

Система аналитического учета строится с применением обычных аналитических счетов, накапливающих информацию по каждому объекту учета затрат в скотоводстве, а также с использованием системы независимых аналитических разрезов, при этом субконто выделяются по таким номенклатурам: подразделения, виды производимой продукции, статьи затрат. Это позволяет систематизировать информацию по учету затрат в животноводстве по всем номенклатурам, предусмотренным действующей системой учета.

105. Систематизация исходных данных о затратах и выходе продукции скотоводства осуществляется в соответствии с применяемыми программными продуктами, информационными технологиями и типами компьютеров (ПВЭМ), что существенно расширяет информационные возможности бухгалтерского учета и способствует рационализации всего учетного процесса.

106. Прежде всего производится упорядочение применяемых форм первичной учетной документации в соответствии с их утвержденными в установленном порядке унифицированными и специализированными формами и перечнем входящих документов, приведенными в инструкциях пользователя автоматизированного рабочего места (АРМ) бухгалтера. Особое внимание при этом обращается на наличие в организации необходимого количества первичных документов, подлежащих автоматизированной обработке.

Затем проводятся внутрихозяйственные мероприятия по внедрению автоматизированной формы учета. При этом решаются такие вопросы, как: централизация бухгалтерии; разработка должностных инструкций для лиц, связанных с выпиской, оформлением и шифровкой (кодированием) документов, ведением справочников нормативно-справочной информации (НСИ), вводом информации в персональные электронно-вычислительные машины (ПЭВМ), созданием первичных учетных документов непосредственно на ПЭВМ, получением, выверкой и использованием машинных регистров учета (ведомостей, машинограмм).

Разрабатывается новый применительно к условиям машинной обработки информации документооборот, включая графики сдачи производственными структурными подразделениями и службами организации первичных документов в бухгалтерию.

Организуется обучение учетного персонала навыкам машинной обработки информации в соответствии с рабочими инструкциями пакетов АРМ бухгалтера.

107. Автоматизация учета затрат на производство продукции скотоводства должна обеспечивать полный и достоверный учет затрат по их элементам и статьям в разрезе каждого объекта учета затрат, структурного подразделения и в целом по организации как за месяц, так и нарастающим итогом с начала года.

Содержащаяся в ведомостях информация должна позволять проводить углубленный экономический анализ издержек производства и их окупаемости продукцией.

В условиях АРМ бухгалтера создается, а затем ежемесячно корректируется и обновляется массив остатков "Затраты на производство с начала года".

108. Коды аналитического и синтетического учета по счетам затрат строятся по последовательному способу кодирования и состоят обычно из 8 знаков, из которых три первых обозначают номер синтетического счета и субсчета, четвертый и пятый - группу одноименных объектов производства, остальные - объекты аналитического учета затрат.

Для группировки затрат целесообразно вводить по счету 20 "Основное производство" субсчета первого и второго порядков (согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК, утвержденному Приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. N 654) и аналитических счетов третьего порядка (применительно к отраслевой принадлежности):

20-2 "Животноводство" (субсчет первого порядка);

20-2-21 "Скотоводство" (субаналитический счет 21 - второго порядка);

20-2-21-001 "Основное стадо молочного скота" (аналитический счет 001);

20-2-21-002 "Животные на выращивании и откорме" (аналитический счет 002) и т.д.

Аналогично строятся субсчета и аналитические счета в промышленном производстве при переработке молока и забое скота в цехах подобных промышленных производств.

109. Для учета затрат на производство в скотоводстве целесообразно разработать три вида выходных ведомостей: по учету эксплуатационных показателей работы тракторного парка и автомобильного транспорта; вспомогательные ведомости по отнесению затрат на счета производства; основные ведомости по учету затрат на производства.

Примерный перечень выходных регистров может быть следующим:

- ведомость распределения амортизационных отчислений по счетам производственных затрат;

- ведомость распределения заработной платы, отчислений и услуг гужевого транспорта по счетам производственных затрат;

- ведомость распределения услуг машинно-тракторного парка по счетам производственных затрат;

- ведомость распределения расходов по организации и управлению производством, отложенных расходов (будущих периодов);

- аналитическая ведомость учета затрат в скотоводстве;

- аналитическая ведомость учета затрат в целом в животноводстве;

- аналитическая ведомость учета затрат в перерабатывающих производствах по переработке молока, забое скота;

- сводная ведомость учета затрат на производство.

110. Автоматизация данного участка должна позволять иметь необходимые сведения о наличии, поступлении и выбытии готовой основной и сопряженной продукции скотоводства за месяц и нарастающими итогами с начала года по объектам аналитического учета, структурным подразделениям и материально-ответственным лицам.

В условиях автоматизированного учета на данном участке формируются отдельные массивы остатков готовой продукции, ее выхода (поступления), продажи и прочего выбытия с начала года по объектам аналитического учета и структурным подразделениям.

Для решения этой задачи используется также ряд массивов условно-постоянной информации, таких как справочник наименований синтетических и аналитических счетов, справочник наименований структурных подразделений и материально-ответственных лиц.

В документах на поступление (выбытие) готовой продукции проставляются коды аналитического учета по каждому из синтетических счетов (43, 11, 90, 91).

По счету 43 "Готовая продукция" целесообразно использовать субсчета первого и второго порядка, а также аналитические счета по объектам производства:

43-2 "Продукция животноводства" (субсчет первого порядка);

43-2-21 "Продукция скотоводства" (субсчет второго порядка 21);

43-2-21-001 "Продукция основного стада молочного скота" (аналитический счет 001) и т.д.

Аналогично можно использовать субсчета и аналитические счета 11 "Животные на выращивании и откорме", а также по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

111. Таким образом, в качестве объектов аналитического учета по каждому из счетов выступают конкретные наименования объекта получения продукции и ее промышленной переработки.

По данному участку учета рекомендуется составлять следующие выходные ведомости:

- ведомость поступления продукции, прироста живой массы и приплода;

- ведомость поступления продукции переработки молока и забоя скота;

- ведомость поступления продукции в целом по животноводству;

- ведомость учета продажи продукции в целом по организации;

- ведомость учета продажи молодняка животных.

112. Завершающим этапом автоматизированной обработки учетной информации в скотоводстве по всем участкам учета является формирование и печать оборотно-сальдового баланса и Главной книги. Для их получения используются массивы остатков по балансовым счетам, а также автоматически формируемые в процессе решения частных задач по каждому из рассмотренных выше комплексов АРМ бухгалтера файлы оборотов по счетам, которые программным путем объединяются в один общий массив.

Получение сводных учетных регистров осуществляется в комплексе АРМ бухгалтера "Сводный учет". Даже если не все участки учета автоматизированы, оборотно-сальдовый баланс можно получить и без просчитывания всех задач типовых комплексов АРМ бухгалтера. В этом случае отдельные массивы остатков и оборотов по счетам могут быть введены в ПЭВМ вручную.

На основании предусмотренных ранее ведомостей, без дополнительных выборок и расчетов по всем участкам учета, заполняются все формы бухгалтерской и основные формы статистической отчетности организации. Это достигается за счет того, что структура показателей ведомостей и полученные в них итоги, как правило, идентичны аналогичным показателям и итогам форм отчетности. Объекты аналитического учета и соответствующие им коды в типовых классификаторах учетных номенклатур также увязаны с соответствующими позициями строк и граф форм отчетности.

113. Внедрение в практику учетной работы компьютеров существенно изменяет профессиональные функции и должностные обязанности учетного персонала хозяйства. Работники бухгалтерии, используя возможности пакета прикладных программ (ППП) и комплексов АРМ бухгалтера, не выполняют рутинных трудоемких ручных операций по обработке первичных документов, составлению вспомогательных ведомостей, журналов-ордеров и других учетных регистров, осуществляемых ПЭВМ, а в большей мере сосредоточиваются на выполнении контрольно-аналитических функций.

Автоматизация учетного процесса производства не только обеспечивает ряд общих преимуществ, но частично изменяет и саму методику бухгалтерского учета. В частности, это проявляется в следующем:

- при внедрении системы автоматизированного документирования, в рамках которой первичный документ создается на машинном носителе (а в случае необходимости - его копия создается на бумажном носителе), появляется возможность одновременно с разработкой документа формировать типовые бухгалтерские записи (проводки), что значительно сокращает учетный процесс и позволяет своевременно создавать необходимые ведомости (регистры) и отчеты;

- повышается аналитичность информации за счет возможности добавления к отдельным бухгалтерским счетам дополнительных признаков аналитики, в результате чего на этих счетах, кроме учетных данных, могут отражаться плановые или нормативные показатели;

- ускоряется процесс калькулирования за счет увеличения скорости выполнения заданного алгоритма арифметических расчетов, повышается аналитичность информации калькуляционных листов благодаря одновременному привлечению детализированных статей;

- быстрее происходит процесс формирования бухгалтерской отчетности и, следовательно, сокращается период ее составления. Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности по формированию затрат, в случае необходимости, можно формировать по запросу еженедельно, ежедекадно. Повышается достоверность и аналитичность производственной и финансовой отчетности.

Автоматизированная форма учета имеет также другие преимущества перед остальными формами учета: отпадают громоздкая система взаимоотношений с вычислительными установками и все неудобства для организаций, связанные с этим; обеспечивается резкое снижение стоимости учетных процедур; за счет использования компьютеров непосредственно на рабочих местах создается возможность равномерного ввода данных в оперативном порядке по мере поступления документов; широкое применение диалогового режима и тем самым оформление в регламентном режиме (в виде машинограмм, ведомостей) только итоговой информации, необходимой для системного учета затрат и управления ими.

114. Автоматизированные формы бухгалтерского учета должны основываться на следующих требованиях: автоматизация всего технологического процесса обработки информации после ввода исходных данных в ЭВМ; перенос данных первичного учета полностью на машинные (магнитные) носители, составляющие рабочие массивы информации для обработки на ЭВМ; ввод условно-постоянной информации в память ЭВМ с целью ее многократного использования. Это позволяет создание массивов нормативно-справочной информации (НСИ). В состав НСИ необходимо включать новые реквизиты, связанные с учетом расчетов по налогам, обязательным платежам и сборам; кодирование информации на разных уровнях (отдельных номенклатур и их совокупностей); систему кодирования всех хозяйственных операций. При этом необходимо в частные номенклатуры включить коды счетов финансового и управленческого учета, что даст возможность получения всей необходимой результатной информации для управления; применение, в условиях автоматизированной обработки информации, пирамидальности построения аналитического учета по объектам наблюдения (производства, учета затрат) и иерархическим уровням обобщения затрат в управленческом учете; выдача результатной информации в виде машинограмм, а также в других формах (контрольно-аналитической информации, информации в диалоговом режиме, справки, прогнозы, сводки, результаты и их корреляции, оперативные ответы на запросы управляющей системы).

3.7. Корреспонденция счетов по учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве

115. Затраты на производство продукции в скотоводстве отражают записями по дебету счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство" в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

счет 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации по основным средствам отрасли скотоводства;

счет 10 "Материалы" - на стоимость израсходованных кормов, медикаментов, биопрепаратов, подстилки, прочих материалов;

счет 20 "Основное производство", субсчета 1 "Растениеводство", 3 "Промышленное производство" - на суммы калькуляционных разниц по продукции, использованной в скотоводстве (корма, продукция переработки и др.), а также затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас;

счет 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг вспомогательных производств и машинно-тракторного парка;

счет 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - на суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенные на скотоводство;

счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на суммы услуг прочих производств и хозяйств для скотоводства;

счет 97 "Расходы будущих периодов" - на суммы расходов будущих периодов, отнесенные на скотоводство;

счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на балансовую стоимость павшего молодняка и животных на откорме, относимую на затраты скотоводства и т.д.

Записи по кредиту счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

счет 43 "Готовая продукция", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" - на стоимость оприходованной основной и побочной продукции, прироста живой массы;

счет 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство" - на стоимость навоза при содержании животных путем выпаса, относимого на содержание культурных пастбищ;

Кроме того, по кредиту субсчета 20-2 отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции животноводства на счета 43, 11, 20-3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции.

116. При рассмотрении корреспонденции счетов по счету 20, субсчет 2 "Животноводство", следует иметь в виду, что на этот счет относится падеж животных, учитываемый на счете 11 (кроме падежа по вине материально-ответственных лиц и вследствие стихийных бедствий).

Падеж животных на выращивании и откорме списывают по кредиту счета 11 на дебет счета 94, а затем с кредита счета 94 на дебет субсчета 20-2. В итоге по субсчету 20-2 происходит увеличение суммы затрат, т.е. себестоимость выращиваемого и откармливаемого поголовья соответственно возрастает.

3.8. Корреспонденция счетов по учету затрат и выхода продукции переработки молока и забоя мясного скота в цехах промышленного производства

117. Затраты по дебету счета 20 "Основное производство", субсчет 3 "Промышленное производство", учитывают в зависимости от видов расходов в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

счет 02 "Амортизация основных средств" - на суммы начисленной амортизации основных средств;

счет 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг вспомогательных производств;

счет 43 "Готовая продукция" - на сумму сельскохозяйственной продукции (молока), отпущенной в переработку;

счет 10 "Материалы" - на стоимость израсходованных материалов;

счет 11 "Животные на выращивании и откорме" - на стоимость забитых животных в забойных площадках, цехах;

счет 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму общепроизводственных и общехозяйственных расходов и др.

118. По кредиту субсчета 20-3 учитывают выход продукции по переработке молока и забою скота в корреспонденции с дебетом счетов:

счет 43 "Готовая продукция", субсчет 3 "Продукция промышленности и подсобных производств" - на стоимость оприходованной продукции, если она предназначена для продажи, а также частично и для собственных нужд;

счет 10 "Материалы" - на стоимость продукции, оприходованной в качестве сырья и материалов только для собственного производства.

Кроме того, по кредиту субсчета 20-3 в конце года отражают корректирование плановой себестоимости продукции до фактической с отнесением разницы (экономия, перерасход) на счета 43, 90 и др. в зависимости от направления использования продукции.

4. Калькуляция себестоимости продукции молочного и мясного скотоводства

4.1. Калькуляция себестоимости продукции молочного скотоводства

119. Для исчисления себестоимости продукции составляется калькуляция (от латинского calculation - считать, подсчитать), которая является заключительным этапом учета затрат на производство.

Калькуляция себестоимости имеет огромное значение для оценки научной обоснованности норм и нормативов затрат, контроля за их изменениями в динамике и выявления резервов снижения затрат, а также установления и оперативного пересмотра продажных цен на продукцию. Калькуляция - это методический прием (способ) бухгалтерского учета, предназначенный для группировки, распределения затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям расходов, объектам производства (бухгалтерского наблюдения) и учета.

Сущность калькуляции в условиях рынка определяется реальными производственными условиями организации, необходимостью получения показателей себестоимости для соизмерения затрат, назначения цены, контроля и принятия решений, по регулированию производства.

120. Важным методологическим моментом при калькуляции себестоимости продукции скотоводства является определение и выбор объектов калькуляции.

Объектами калькуляции в скотоводстве для конкретного объекта производства и учета затрат являются качественно однородные полученные виды продукции (молоко, приплод, прирост живой массы скота, живая масса скота).

121. Определенное методологическое значение при исчислении себестоимости продукции скотоводства имеет также выбор калькуляционных единиц. Калькуляционными единицами здесь служат единицы, принятые для измерения полученной продукции (центнер) и приплода животных (голова). При калькуляции себестоимости продукции скотоводства необходимо в конкретной организации (в зависимости от использованных методов производственного учета и систем учета затрат - выбранной учетной политики) определить калькуляционный период. Калькуляционный период - это период, за который обобщаются затраты и исчисляется себестоимость продукции. В молочном и мясном скотоводстве, как правило, исчисляют фактическую себестоимость продукции по данным производственного учета затрат с начала года по состоянию на конец отчетного года (на 31 декабря отчетного года).

122. В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости (калькуляции) являются: по основному стаду - молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота - прирост живой массы и общая живая масса скота.

В молочном скотоводстве по основному молочному стаду себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей, за исключением затрат, отнесенных на другие виды продукции: навоз, шерсть-линька и волос-сырец. После исключения из общей суммы затрат в молочном скотоводстве стоимости навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца оставшиеся затраты распределяются в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%.

При этом для исключения побочной продукции (навоза, шерсти-линьки, волоса-сырца) из общей суммы затрат ее оценивают по установленной цене: навоза по цене приобретения минеральных удобрений с учетом содержания в данной побочной продукции действующего вещества минеральных удобрений (азота, фосфора, калия); шерсти-линьки и волоса-сырца - по цене возможной продажи или использования.

Навоз в хозяйствах могут оценивать также исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных условиях и стоимости подстилки. Жидкий навоз учитывают в зависимости от его влажности в пересчете на подстилочный навоз по установленным коэффициентам. Жидкий навоз влажностью более 95% относят к сточным водам животноводческих ферм. Нормативные (расчетные) затраты на уборку навоза складываются из затрат по его выемке из навозонакопителей и хранению по технологическим картам и суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым для удаления навоза на навозохранилище. Себестоимость 1 т навоза определяют делением общей суммы затрат на его массу.

Например, амортизационные отчисления по основным средствам, используемым для удаления навоза, за год - 350 тыс. руб.; расчетные затраты по выемке из навозонакопителей и хранению - 250 тыс. руб.; стоимость подстилки - 200 тыс. руб., то есть всего затрат - 800 тыс. руб. Масса навоза - 2000 т. Себестоимость 1 т навоза составит 400 руб. (800000:2000).

123. Себестоимость 1 ц молока исчисляют делением суммы затрат, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость 1 головы приплода - делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество приплода (табл. 7).

Таблица 7

Исчисление себестоимости продукции основного стада в молочном скотоводстве

----------------------------------+----------+----------+----------------
¦            Показатели           ¦Количество¦ Затраты, ¦ Себестоимость ¦
¦                                 ¦  (в ед.  ¦ тыс. руб.¦    единицы    ¦
¦                                 ¦ измер.)  ¦          ¦продукции, руб.¦
+---------------------------------+----------+----------+---------------+
¦1. Затраты на производство в     ¦          ¦          ¦               ¦
¦основном молочном скотоводстве - ¦          ¦          ¦               ¦
¦всего                            ¦    -     ¦   8353   ¦       -       ¦
+---------------------------------+----------+----------+---------------+
¦2. Получено за год:              ¦          ¦          ¦               ¦
¦а) молоко, ц                     ¦  26967   ¦     -    ¦       -       ¦
¦б) приплод, голов                ¦   567    ¦     -    ¦       -       ¦
+---------------------------------+----------+----------+---------------+
¦3. Затраты на производство в     ¦          ¦          ¦               ¦
¦основном молочном скотоводстве за¦          ¦          ¦               ¦
¦вычетом стоимости побочной       ¦          ¦          ¦               ¦
¦продукции                        ¦    -     ¦   8244   ¦       -       ¦
¦Из них отнесено на:              ¦          ¦          ¦               ¦
¦а) молоко (90%)                  ¦    -     ¦   7420   ¦       -       ¦
¦б) приплод (10%)                 ¦    -     ¦    824   ¦       -       ¦
+---------------------------------+----------+----------+---------------+
¦4. Себестоимость:                ¦          ¦          ¦               ¦

¦а) 1 ц молока                    ¦    -     ¦     -    ¦     275,2     ¦
¦б) 1 головы приплода             ¦    -     ¦     -    ¦    1453,3     ¦
----------------------------------+----------+----------+----------------

124. Себестоимость 1 ц прироста молодняка всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, рассчитывают делением затрат на их содержание на количество центнеров прироста живой массы. Для определения прироста живой массы за отчетный период (год) к живой массе поголовья каждой группы молодняка и животных на откорме, учтенной на конец отчетного периода, прибавляют живую массу выбывших из этих групп за этот же период животных (включая павших) и вычитают живую массу поголовья, имевшегося в группе на начало отчетного периода, а также животных, поступивших в группу за отчетный период.

Для удобства валовой прирост живой массы скота (ВП) можно определить по формуле:

                          ВП = М  + М  - М  - М ,
                                к    в    п    н

    где М  - масса поголовья скота на конец года;
         к
    М  -  масса  выбывшего  поголовья  скота  за год, включая массу павшего
     в
поголовья на последнее взвешивание до падежа;
    М  - масса поступившего поголовья и приплода;
     п
    М  - масса поголовья на начало года.
     н

Для исчисления фактической себестоимости поголовья как выбывшего (реализованного, переведенного в другие возрастные группы, забитого, погибшего от стихийных бедствий, павшего по вине работников), так и оставшегося на конец года, рассчитывается себестоимость 1 ц живой массы скота.

125. Себестоимость калькулируемого поголовья равна стоимости животных на начало года, стоимости животных, поступивших на выращивание и откорм со стороны и из других учетных групп, стоимости приплода и прироста за отчетный год. Живая масса калькулируемого поголовья включает живую массу оставшегося на конец года и выбывшего в течение года (реализованного, переведенного в другие группы и т.д.) поголовья, за исключением живой массы павшего поголовья, стоимость которого была учтена по статье "Потери от падежа животных". Делением себестоимости калькулируемого поголовья, за вычетом плановой себестоимости павших животных (которая учтена по статье "Потери от падежа животных"), на его живую массу получают себестоимость 1 ц живой массы скота.

По исчисленной таким образом себестоимости живой массы оценивают животных, реализованных предприятием, переведенных в основное стадо, оставшихся на конец года и погибших от стихийных бедствий и по вине работников хозяйства.

Для расчета себестоимости живой массы данные о наличии и движении поголовья (количество голов, живая масса, стоимость) со счета 11 "Животные на выращивании и откорме", субсчетов 11-1 "Молодняк животных" и 11-2 "Животные на откорме", переносят в таблицу расчета себестоимости продукции (табл. 8).

Таблица 8

Расчет себестоимости 1 ц живой массы животных на выращивании и откорме

------------------------------------+-----------+------------+-------------
¦            Показатель             ¦Количество ¦Живая масса,¦ Стоимость, ¦
¦                                   ¦   голов   ¦     ц      ¦ тыс. руб.  ¦
+-----------------------------------+-----------+------------+------------+
¦Остаток на начало года             ¦   1169    ¦    3034    ¦    3956    ¦
+-----------------------------------+-----------+------------+------------+
¦Поступило в течение года:          ¦           ¦            ¦            ¦
¦приплод                            ¦    567    ¦    167     ¦    824     ¦
+-----------------------------------+-----------+------------+------------+
¦прирост                            ¦     -     ¦    2490    ¦    4173    ¦
+-----------------------------------+-----------+------------+------------+
¦Куплено                            ¦     2     ¦     7      ¦     17     ¦
+-----------------------------------+-----------+------------+------------+
¦Поступило со стороны               ¦     -     ¦     -      ¦     -      ¦
+-----------------------------------+-----------+------------+------------+
¦Итого (включая остаток)            ¦   1738    ¦    5696    ¦    8970    ¦
+-----------------------------------+-----------+------------+------------+
¦Себестоимость 1 ц живой массы      ¦     X     ¦     X      ¦    1575    ¦
¦(8970000 : 5696)                   ¦           ¦            ¦            ¦
+-----------------------------------+-----------+------------+------------+
¦Переведено в основное стадо        ¦    80     ¦    388     ¦    611     ¦
+-----------------------------------+-----------+------------+------------+
¦Продано                            ¦    482    ¦    2272    ¦    3578    ¦
+-----------------------------------+-----------+------------+------------+
¦Забито                             ¦     -     ¦     -      ¦     -      ¦
+-----------------------------------+-----------+------------+------------+
¦Падеж                              ¦     -     ¦     -      ¦     -      ¦
+-----------------------------------+-----------+------------+------------+
¦Прочее выбытие                     ¦     -     ¦     -      ¦     -      ¦
+-----------------------------------+-----------+------------+------------+
¦Остаток на конец года              ¦   1176    ¦    3036    ¦    4781    ¦
------------------------------------+-----------+------------+-------------

Из таблицы расчета видно, что себестоимость 1 ц живой массы составляет 1575 руб.; себестоимость поголовья, переведенного в основное стадо, - 611 тыс. руб. (388 x 1575); проданного поголовья - 3578 тыс. руб. (2272 x 1575); оставшегося в хозяйстве на конец года - 4781 тыс. руб. (3036 x 1575).

Таким образом, приходную часть таблицы полностью и расходную по количеству голов и живой массы заполняют на основании данных о движении животных по счету 11 "Животные на выращивании и откорме". Разделив по приходу общую стоимость скота, прошедшего через счет 11 (в нашем примере 8970000 руб., куда, естественно, вошла и стоимость прироста живой массы в плановой оценке в течение года, скорректированная до фактической себестоимости в конце года), на общую живую массу (в нашем примере 5696 ц), получают себестоимость 1 ц живой массы (в нашем примере 1575 руб.). Умножением этой себестоимости на живую массу в расходной части таблицы определяют суммы по направлениям использования животных.

При расчете себестоимости 1 ц живой массы для удобства можно использовать следующую формулу:

                      (З + С + С  + С  ) : (М  + М ),
                            н   п    пр      к    в

    где  З  -  затраты,  отнесенные  на  прирост живой массы данной учетной
группы животных;
    С - стоимость скота на начало года;
     н
    С  - стоимость поступившего поголовья;
     п
    С  - стоимость приплода, полученного в данном году;
     пр
    М  - масса поголовья на конец года;
     к
    М   -  масса  выбывшего  за  год поголовья (без прироста живой массы по
     в
павшим животным).

4.2. Калькуляция себестоимости продукции мясного скотоводства

126. Объектами исчисления себестоимости продукции мясного стада коров с телятами до 8 месяцев являются приплод, прирост живой массы и живая масса телят до 8 месяцев, а продукции животных на выращивании и откорме - прирост живой массы и живая масса.

В мясном скотоводстве приплод оценивается исходя из живой массы теленка при рождении и плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы 8-месячных телят.

Чтобы определить себестоимость 1 ц прироста живой массы телят в возрасте до 8 месяцев, необходимо к фактической себестоимости телят, учтенных на начало года, прибавить затраты на содержание стада коров с телятами до 8 месяцев (за вычетом стоимости побочной продукции) и стоимость купленного молодняка и эту сумму разделить на вес молодняка, числящегося в этой группе (без павшего молодняка).

127. Для получения массы всего поголовья к массе молодняка на начало года прибавляют массу поступившего приплода, валовой привес молодняка за год и массу молодняка, приобретенного на стороне. Себестоимость 1 ц живой массы телят в возрасте до 8 месяцев исчисляют в таком же порядке, как и по молочному стаду.

Себестоимость одного теленка-отъемыша в восьмимесячном возрасте определяют делением исчисленной фактической себестоимости всех отнятых телят на их количество.

Себестоимость 1 ц живой массы молодняка старше 8 месяцев и взрослого мясного скота на откорме исчисляют в таком же порядке, как и молодняка на выращивании и откорме в молочном скотоводстве.

4.3. Калькуляция себестоимости продукции переработки молока и забоя скота в цехах промышленного производства

128. Объектами исчисления себестоимости переработки молока являются сливки, сметана, масло, творог, сыр и др. Для исчисления себестоимости каждого вида продукции из общей суммы учетных затрат на переработку вычитают стоимость обрата, сыворотки и пахты по ценам реализации и разницу распределяют между видами продукции пропорционально их стоимости по ценам реализации.

129. Если в организации учет затрат по переработке молока ведут по технологическим переделам, то себестоимость молочной продукции исчисляют на основании данных об учетных затратах и выходе продукции по каждой стадии (переделе) производства.

На первой фазе (передел) исчисляют себестоимость сливок. Для этого из общей суммы затрат на данном переделе (включая сумму расходов на организацию производства и управление) вычитают стоимость обезжиренного молока по ценам реализации и оставшуюся сумму затрат относят на количество полученной основной продукции - сливок. При этом может определяться себестоимость сливок разной жирности (10, 20% и т.п.).

На второй фазе исчисляют себестоимость сливочного масла. Для этого из учтенной суммы затрат на данном переделе, включая стоимость сливок и распределенные расходы на организацию производства и управление, вычитают стоимость побочной продукции (пахты) по ценам реализации либо плановой себестоимости при использовании в своем хозяйстве, а оставшуюся сумму затрат относят на полученную основную продукцию - сливочное масло. Таким же путем определяют себестоимость продукции и по другим переделам при наличии раздельного учета затрат (производство сыра, жирного творога, сгущенного молока).

130. От забоя скота хозяйства получают мясо как основную продукцию, так и субпродукты, шкуры, копыта, рога и др. - как побочную продукцию. Определяют себестоимость каждого вида продуктов забоя скота. Для определения себестоимости мяса из общей суммы затрат (включая стоимость забитого поголовья) вычитают стоимость субпродуктов, шкур и другой побочной продукции по ценам реализации и остаток распределяют на мясо исходя из его стоимости по ценам реализации. Себестоимость 1 ц мяса исчисляют делением суммы затрат на его производство на количество мяса.

5. Управленческие аспекты учета затрат и продукции в молочном и мясном скотоводстве

131. В современных условиях для управления деятельностью хозрасчетных подразделений (центров ответственности) и отдельных видов производства в каждой организации необходима информация, которая позволяет оперативно реагировать на отклонения от плановых и нормативных показателей, что вызвано внедрением экономических методов управления, децентрализацией управления и созданием центров ответственности для обеспечения конкурентоспособности и устойчивости развития.

132. В связи с этим сложившаяся система бухгалтерского учета в скотоводстве нуждается в реформировании и увязке с социально-экономическими преобразованиями и международной практикой, ориентированном на усилении его управленческой направленности.

133. Прежде всего целесообразно изменить показатели учета, характер и степень их обобщения, а главное - формы и способы их представления потребителям. Кроме того, правильные управленческие решения на любой период станут возможными в скотоводстве только при наличии информации, отражающей в динамике результаты производственной деятельности за предыдущий и настоящий периоды (или, например, по переделам, циклам производства и т.п.), позволяющей установить положительные и отрицательные стороны и определить или спрогнозировать результаты. Переход к рыночной экономике требует коренного пересмотра системы методов управления и формирования ее в направлении управления эффективностью производства продукции.

134. В условиях рыночной экономики существенное значение в системе управления приобретает требование полноты характеристики управляемого объекта и его внешнего окружения, в связи с чем все более необходимой становится комплексная бухгалтерская и контрольно-аналитическая информация для установления или выяснения причинно-следственных связей между факторами производства. В скотоводстве осуществлять такой учет, контроль и анализ важнее, чем в других отраслях животноводства, так как здесь на достигнутые или предполагаемые результаты больше влияют биологические и природные факторы. На формирование затрат, себестоимость и результаты скотоводства можно воздействовать не только через стоимостные и натуральные показатели, но и приспособлением к погодным условиям и рациональным использованием биологических особенностей, что можно учитывать только в рамках специальной подсистемы бухгалтерского учета - управленческого учета, который должен быть нацелен на поиск, сбор, регистрацию, интерпретацию, выработку и предоставление необходимой для управления информации.

135. В этих целях управленческий учет должен в равной степени оперировать: физическими измерителями, качественными параметрами, стоимостными эквивалентами, ориентацией объектов наблюдения в системе учетных координат, временной и пространственной идентификацией. Так, нельзя признать хорошо работающей организацию, прибыль которой соответствует плану или превышает плановое задание, в то время когда удельное использование рациона кормов в животноводстве высокое, падеж скота значительный. Все это в одинаковой мере означает потери. Чтобы выявить перерасход кормов, в нашем примере нужно на основании информации о стоимостных и натуральных показателях (в т.ч. качественных) проанализировать себестоимость поставляемых кормов и их состав.

136. В системе информационного обеспечения потребностей управления необходимо обеспечение согласованности, сопоставимости показателей планирования и учета, для чего в крупных сельскохозяйственных организациях можно вести непрерывное наблюдение и оценку деятельности подразделений скотоводства в течение года, что позволяет оперативно вмешиваться в ход производственных процессов с целью улучшения работы производственных подразделений. В скотоводстве имеются такие затраты и доходы, наблюдение за формированием которых, выявление отклонений от плана (нормативов) необходимо осуществлять систематически (по переделам производства, циклам и времени произведения и т.д.). Среди них такие, как использование средств защиты животных, кормов и т.д. Сопоставимость показателей и согласованность системы планирования и учета позволяет разработать надежные нормы затрат и смет расходов, а также повышает эффективность контроля.

137. Для создания надежной информационной базы управления скотоводством важное значение имеет налаживание сотрудничества между руководителями, экономистами, инженерами, агрономами, зоотехниками и другими специалистами, принимающими оптимальные решения по выполнению производственных программ. Все это достигается путем объединения работы всех служб управления организации в единое информационное пространство с целью более глубокого познания объектов управления и эффективного воздействия на управляемую систему в целом, на что и ориентирована подсистема бухгалтерского управленческого учета. При этом в условиях рыночной экономики, когда основной целью любой коммерческой организации является получение максимума прибыли при минимуме затрат, при полной хозяйственной самостоятельности и выборе видов деятельности возникает необходимость создания в скотоводстве системы управленческого учета по модели управления производством "затраты - выпуск - результат".

Комментарии
Комментирование через социальные сервисы Facebook и Вконтакте: