- Законы
- Кодексы
- Форум
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве
46. К постоянным затратам необходимо отнести те затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности. К ним, в частности, относятся оплата труда с отчислениями на социальные нужды, начисленная административно-управленческому персоналу отрасли (отделения) и организации в целом, общепроизводственные расходы в части расходов на охрану труда, технику безопасности, расходов по содержанию служебного транспорта, общехозяйственные расходы.
Важной особенностью предлагаемого подхода к классификации затрат является то, что появляется возможность определения и контроля финансового результата в сельском хозяйстве не только после окончания производственного цикла, но и на этапе окончания каждого технологического процесса и видов работ, а также по центрам ответственности. Создаются условия и методологическая база определения и анализа маржинального дохода и прибыли по отношению к переменным, условно-переменным и смешанным издержкам, т.е. анализа взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли по схеме - "затраты - выпуск - результат" (табл. 2).
Таблица 2
Схема формирования маржинального дохода и прибыли в сельскохозяйственных организациях
----+---------------------------+-----------+--------+--------------------- ¦ N ¦ ¦ Условное ¦ Сумма, ¦ Методика ¦ ¦п/п¦ Показатели ¦обозначение¦ руб. ¦ определения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ расчетных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ показателей ¦ +---+---------------------------+-----------+--------+--------------------+ ¦ 1 ¦Валовая продукция ¦ ВП ¦ 10000 ¦ - ¦ ¦ 2 ¦Переменные затраты ¦ ПЗ ¦ 5000 ¦ - ¦ ¦ 3 ¦Условно-переменные затраты ¦ УПЗ ¦ 2000 ¦ - ¦ ¦ 4 ¦Производственный ¦ ПДМ ¦ 3000 ¦ПМД = ВП - ПЗ - УПЗ ¦ ¦ ¦маржинальный доход ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 5 ¦Смешанные затраты ¦ СЗ ¦ 1000 ¦ - ¦ ¦ 6 ¦Маржинальный доход ¦ МД ¦ 2000 ¦ МД = ПМД - СЗ ¦ ¦ 7 ¦Постоянные затраты ¦ ПОЗ ¦ 1000 ¦ - ¦ ¦ 8 ¦Прибыль ¦ П ¦ 1000 ¦ П = МД - ПОЗ ¦ ----+---------------------------+-----------+--------+---------------------
При этом в качестве объема производства можно брать как объем производства продукции, так и количество обслуживаемых голов скота. По данной схеме учета постоянные затраты списываются за счет финансовых результатов.
Это позволяет снизить трудоемкость учета затрат и отказаться от условного распределения постоянных затрат в бухгалтерском учете. Ограничение себестоимости продукции лишь переменными издержками позволит упростить не только учет затрат, но и анализ, контроль и нормирование статей затрат. Исключив из себестоимости продукции (работ, услуг) затраты, которые мало зависят от объемов производства, можно добиться того, что оставшиеся виды затрат (ПЗ + УПЗ + СЗ) станут более контролируемыми, а результаты факторного экономического анализа показателей себестоимости более достоверными, объективными. В бухгалтерском учете модель формирования издержек и себестоимости продукции скотоводства можно представить в виде следующей схемы (табл. 3).
В организации могут выбрать в учетной политике другой вариант учета, когда общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся (включаются) в производственную себестоимость продукции путем их распределения по отраслям сельского хозяйства и перераспределения на объекты учета затрат и калькуляции - то есть учет затрат вести традиционным способом и формировать полную производственную себестоимость.
Таблица 3
Схема учета затрат и формирования себестоимости продукции в скотоводстве
--------------------+---------------------+-------------------------------- ¦ Виды ¦ Затраты, включаемые ¦ Корреспонденция счетов ¦ ¦ себестоимости ¦ в себестоимость +------------+------------------+ ¦ ¦ ¦ дебет ¦ кредит ¦ +-------------------+---------------------+------------+------------------+ ¦1. Прямая ¦ W = ПЗ ¦ 20 ¦ 70, 69, 10 ¦ ¦производственная ¦ 1 ¦ ¦ ¦ ¦(W ) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2. Переменная ¦ W = ПЗ + УПЗ + СЗ ¦ 20 ¦ 70, 69, 10, 02, ¦ ¦производственная ¦ 2 ¦ ¦ 23, 25 - ¦ ¦(W ) ¦ ¦ ¦ переменная часть ¦ ¦ 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦3. Полная ¦ W = W + ПОЗ + КР ¦ 90 ¦ 43, 25, 26, 44 ¦ ¦коммерческая (W ) ¦ 3 2 ¦ ¦ ¦ ¦ 3 ¦ ¦ ¦ ¦ --------------------+---------------------+------------+-------------------
Примечание: КР - расходы на продажу.
47. В настоящее время, когда в сельскохозяйственных организациях наметилась некоторая тенденция стабилизации производства и начинается широкое внедрение коллективных форм организации труда и его оплаты при децентрализации части системы управления, возникает необходимость классификации затрат в скотоводстве по центрам ответственности, местам их возникновения, видам продукции. Здесь следует выделить такие виды затрат, как хозрасчетные затраты центров ответственности - формирующие бригадную (фермерскую) себестоимость, отраслевые - формирующие производственную себестоимость, и хозяйственные (организации) - формирующие полную себестоимость продукции. Хозрасчетные затраты или затраты центра ответственности представляют собой затраты, которые несут отдельные бригады, фермы, подконтрольные трудовым коллективам этих подразделений. Отраслевые характеризуют затраты, произведенные отраслью по выращиванию той или иной группы скота, по производству вида продукции или группы продукции. Хозяйственные - это вся сумма затрат, понесенных хозяйством в результате своей производственной деятельности. Кроме того, следует различать затраты по производству отдельного вида продукции. Данная группировка затрат создает условия для улучшения планирования, контроля и анализа отдельных групп и видов затрат, позволяет более достоверно и объективно оценивать деятельность хозрасчетных подразделений.
48. При внутрихозяйственном расчете с использованием нормативного метода учета затрат или его элементов (нормативно-чековая система планирования, учета и контроля затрат) в скотоводстве возникает необходимость подразделять затраты на плановые (нормативные) и отклонения от плановых (нормативных) затрат. Такое деление позволяет построить регистры аналитического учета для внедрения нормативного учета затрат и проводить более детальный анализ затрат непосредственно на местах их производства.
49. В финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций с целью повышения эффективности контроля над затратами, анализа взаимосвязи между затратами, объемами производства и доходами все большее значение приобретает деление производственных затрат на предельные и приростные затраты. Предельные (или маржинальные) затраты - это дополнительные затраты в расчете на единицу дополнительно выпущенной продукции. Приростные (или инкрементные) затраты возникают в случае производства дополнительной продукции. Если в результате принятого управленческого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривается как приростные. Если же принятое решение о выпуске дополнительной продукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.
50. Наряду с этим выделяют такие производственные затраты: по составу и степени однородности (элементные и постатейные); по отношению к плану (бюджету) (планируемые и непланируемые) и по другим классификационным признакам, это следует иметь в виду при организации производственного учета в скотоводстве.
51. Приведенные классификации затрат в молочном и мясном скотоводстве обеспечивают учетный процесс в управлении производством в соответствии со следующими принципами, допущениями и требованиями:
- обеспечение контроля за соблюдением режима экономии затрат и целесообразности совершаемых хозяйственных операций с точки зрения их экономического содержания и правовой основы;
- обоснованный выбор объектов учета затрат, объектов калькуляции и калькуляционных единиц, а также методов производственного учета и их использование в оптимальном сочетании с системами учета затрат;
- построение наиболее прогрессивной номенклатуры элементов и статей затрат для интегрированного осуществления их отражения в финансовом и управленческом учете путем использования методических приемов и процедур производственного учета;
- применение информации производственного учета в управлении хозяйственными процессами на основе повышения эффективности коммуникации по схеме "первичный учет -> производственный учет -> система управленческого учета -> система управления";
- выявление внутренних неиспользованных резервов и их мобилизация в производство для повышения продуктивности животных, снижения себестоимости продукции, повышения ее рентабельности.
52. На эффективность производства продукции в скотоводстве оказывают влияние различные факториальные признаки, основными из которых являются рациональное и рачительное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В связи с этим важное значение имеет правильная организация учета и контроля затрат на производство продукции, которая должна основываться на научно обоснованном подходе к выбору и оптимизации прогрессивных и максимально удовлетворяющих информационные потребности управления методов производственного учета, обеспечивающих реализацию следующих задач: оперативное и постоянное (непрерывное) информационное обеспечение менеджеров, специалистов для принятия управленческих решений и корректировки планов (проектов, бюджетов, заданий); обеспечение реальной и достоверной базы ценообразования; получение информации о результатах и создании базы для контроля экономической эффективности деятельности организации и ее сегментов; обеспечение реальной и правдивой информационной базы для расчета стоимостной оценки продукции и незавершенного производства; создание необходимой информационной базы не только для текущего планирования и управления, но и для стратегического планирования, управления, анализа и проектирования решений на перспективу (стратегии развитий).
При этом в рыночных условиях учет издержек производства призван обеспечить формирование информации по альтернативным вариантам, в частности: определение оптимальных объемов производственных запасов (кормов и др.) собственного производства и закупок по снабжению, установление по ним верхней и предельной границы цен, а также выбор между самостоятельным производством запасов или закупками со стороны; выбор между приобретением, арендой или лизингом основных средств; определение оптимальных способов, пределов программы производства и сбыта продукции, решение о расширении отдельных видов производств или отказа от них; выбор оптимальных каналов реализации продукции; расчет точки безубыточности производства продукции и др.
Во всех случаях успешное решение вышеуказанных задач невозможно без надлежащей организации текущего учета и анализа производственных затрат и себестоимости готовой продукции. Причем такой учет и анализ в скотоводстве необходимо проводить не только в конце производственного цикла, но и в конце каждого периода, фазы производства с целью предупреждения негативных результатов.
53. Контроль экономической эффективности производства продукции скотоводства по данным производственного учета издержек должен осуществляться путем: сопоставления фактических затрат и себестоимости в разных отчетных периодах; сопоставления фактических затрат с их нормативными (плановыми) величинами в разных технологических переделах, циклах производства, местах производства и т.д.; сопоставления фактических издержек (общих и прямых) одного периода по различным местам их возникновения в организации (бригадам, фермам, цехам).
Поэтому выбранная модель или выбранные модели сочетания методов производственного и систем управленческого учета должны отвечать детальному учету: издержек по видам, т.е. какие виды издержек возникли в скотоводстве в процессе производства продукции в отчетном периоде; издержек по местам их возникновения и центрам ответственности, т.е. где они были осуществлены и какое подразделение несет за них ответственность, кому подконтрольны; издержек по носителям, т.е. на что и в каком размере относятся эти издержки (на объекты учета, виды продукции).
Выбранные методы производственного учета должны отвечать также требованиям определения и анализа закономерностей (тенденций) изменения величины издержек, выпуска продукции и ее эффективности в конкретных подразделениях скотоводства. На эти закономерности нужно обращать особое внимание в процессе оценки и интерпретации учетных данных, принятия управленческих решений и регулирования производственных процессов, хозрасчетных заданий, бюджетов, смет, норм и т.д.
54. К числу наиболее распространенных методов производственного учета относятся: позаказный, попередельный, пофазный (по периодам производства), котловой, нормативный, из которых последний является универсальным, так как он присущ в той или иной мере всем действующим методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. По своим принципам он выступает также как вариант управления издержками и контроля затрат на производство.
Исходя из сложившейся отечественной и зарубежной учетной практики, в молочном и мясном скотоводстве можно использовать вышеуказанные методы производственного учета в сочетании с: традиционной системой учета полных производственных затрат; системой учета переменных затрат (директ-костинг); системой учета стандартных затрат, нормативной и нормативно-чековой системой (табл. 4).
Таблица 4
Варианты использования методов производственного учета в сочетании с системами учета затрат в скотоводстве
------------------+------------------------------------------------+------------------ ¦ Методы ¦ Затраты на производство ¦ Системы учета ¦ ¦производственного¦ ¦ затрат, ¦ ¦ учета +-----------+-----------+-----------+------------+ используемые в ¦ ¦ ¦фактические¦плановые ¦нормативные¦стандартные ¦ сочетании с ¦ ¦ ¦ ¦(лимитиро- ¦ ¦ ¦ методами ¦ ¦ ¦ ¦ванные) ¦ ¦ ¦производственного¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ учета ¦ +-----------------+-----------+-----------+-----------+------------+-----------------+ ¦1. Позаказный ¦Учет ¦Учет пла- ¦Учет ¦Учет ¦Нормативная, ¦ ¦ ¦фактических¦новых ¦нормативных¦стандартных ¦нормативно- ¦ ¦ ¦затрат ¦(лимитиро- ¦затрат ¦затрат на ¦чековая, ¦ ¦ ¦на заказ ¦ванных) ¦на заказ ¦заказ ¦стандарт-кост, ¦ ¦ ¦ ¦затрат на ¦ ¦ ¦система учета ¦ ¦ ¦ ¦заказ ¦ ¦ ¦полных затрат ¦ +-----------------+-----------+-----------+-----------+------------+-----------------+ ¦2. Попередельный ¦Учет ¦Учет ¦Учет ¦ - ¦Нормативная, ¦ ¦ ¦фактических¦плановых ¦нормативных¦ ¦нормативно- ¦ ¦ ¦затрат на ¦(лимити- ¦затрат на ¦ ¦чековая, ¦ ¦ ¦передел ¦рованных) ¦передел ¦ ¦директ-костинг ¦ ¦ ¦ ¦затрат на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦передел ¦ ¦ ¦ ¦ +-----------------+-----------+-----------+-----------+------------+-----------------+ ¦3. Пофазный ¦Учет ¦Учет ¦Учет ¦ - ¦Нормативная, ¦ ¦ ¦фактических¦плановых ¦нормативных¦ ¦нормативно- ¦ ¦ ¦затрат ¦(лимити- ¦затрат на ¦ ¦чековая, ¦ ¦ ¦на фазу ¦рованных) ¦фазу ¦ ¦директ-костинг ¦ ¦ ¦ ¦затрат на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦фазу ¦ ¦ ¦ ¦ +-----------------+-----------+-----------+-----------+------------+-----------------+ ¦5. Котловой ¦Учет ¦Учет ¦Учет ¦ - ¦Нормативная, ¦ ¦(обезличенный) ¦фактических¦плановых ¦нормативных¦ ¦нормативно- ¦ ¦ ¦затрат на ¦(лимити- ¦затрат на ¦ ¦чековая, ¦ ¦ ¦подразде- ¦рованных) ¦подразде- ¦ ¦директ-костинг, ¦ ¦ ¦ление ¦затрат на ¦ление ¦ ¦система учета ¦ ¦ ¦(центр ¦подразде- ¦(центр ¦ ¦полных затрат ¦ ¦ ¦ответст- ¦ление ¦ответст- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦венности) ¦(центр ¦венности) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ответствен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ности) ¦ ¦ ¦ ¦ ------------------+-----------+-----------+-----------+------------+------------------
Учет полных затрат и исчисление себестоимости по совокупным издержкам должны применяться в условиях принятия перспективных программ и долгосрочных управленческих решений, а учет затрат по ограниченной себестоимости наиболее эффективен при принятии оперативных управленческих решений. Учет затрат и исчисление ограниченной себестоимости может применяться как в целом по организации, так и по ее структурным подразделениям. В основном это более эффективно при внутрихозяйственном расчете при использовании внутрихозяйственных трансфертных цен и внедрении системы "директ-костинг".
55. Организация эффективного аналитического учета в значительной мере зависит от обоснованности определения и выбора объектов учета затрат. Правильный выбор объектов учета затрат является первостепенной задачей, стоящей перед бухгалтерией организации. От того, насколько обоснованно установлены объекты учета затрат на производство продукции, зависит и обоснованное исчисление себестоимости продукции, действенный контроль и управление за ценообразованием и экономным расходованием ресурсов в молочном и мясном скотоводстве.
В основу выбора объектов учета затрат в молочном и мясном скотоводстве следует положить: а) признаки классификации затрат; б) обобщение и свод затрат на различных уровнях управления процессами. Исходя из этих двух основных условий, объектами учета затрат в молочном и мясном скотоводстве могут быть: виды и элементы затрат (затраты на корма, материалы, средства защиты животных и др.); технологические переделы (сухостойный период, лактационный период); периодические фазы (зимний период, летний период); группы и виды животных; хозрасчетные подразделения (центры ответственности); смешанные объекты учета затрат.
При таком разнообразии выбора объекта учета затрат в скотоводстве создаются возможности и все необходимые условия формирования надежной информационной системы о производственных затратах для нужд экономического анализа, контроля и управления путем регистрации, фиксации сведений, а также обобщения, свода их в требуемых параметрах (размерах) во времени (сроки) и в пространстве (иерархических уровнях), необходимые для управления (рис. 2).
----------------------------------------------------------------------- -->¦ Молочное стадо коров; животные на выращивании и откорме - объекты +-¬ ¦ ¦ производства и учета затрат ¦ ¦ ¦ --------------------------------------+-------------------------------- ¦ ¦ \/ ¦ ¦ ----------------------------------------------------------------------- ¦ +->¦ Хозрасчетные подразделения (центры ответственности) - объекты +-+ ¦ ¦ производства и учета затрат ¦ ¦ ¦ --------------------------------------+-------------------------------- ¦ ¦ \/ ¦ ¦ ----------------------------------------------------------------------- ¦ +->¦ Технологические переделы (в молочном скотоводстве) +-+ ¦ -------------+-------------------------------------+------------------- ¦ ¦ \/ \/ ¦ ¦ --------------------------- ------------------------------------------ ¦ ¦ ¦ Сухостойный период +->¦ Лактационный период ¦ ¦ ¦ --------------------------- ------------------------------------------ ¦ ¦ ----------------------------------------------------------------------- ¦ +->¦ Периодические фазы (в молочном и мясном скотоводстве) +-+ ¦ -------------+-------------------------------------+------------------- ¦ ¦ \/ \/ ¦ ¦ --------------------------- ------------------------------------------- ¦ ¦ ¦ Зимний период ¦ ¦ Летний период ¦ ¦ ¦ -------------+------------- -------------------------------+----------- ¦ ¦ L-T---------------------+-------------------T-- ¦ ¦ \/ \/ \/ ¦ ¦ ---------------------- ------------------------ --------------------- ¦ ¦ ¦ Основная продукция ¦ ¦Сопряженная продукция ¦ ¦Побочная продукция ¦ ¦ ¦ ---------------------- ------------------------ --------------------- ¦ ----------------------------------------------------------------------------
Рис. 2. Схема определения объектов для организации аналитического учета затрат в скотоводстве
С целью оптимизации выбора объектов учета затрат для последовательности обобщения издержек и построения их учета необходимо исходить из информационных потребностей управления в конкретной организации и в зависимости от уровня хозяйственной самостоятельности внутрипроизводственных подразделений (ферм), а также особенностей технологии и организации производства (рассредоточенность производства, большой выбор объектов производства, в т.ч. комплексных) и других факторов. Решение данного вопроса, кроме организационно-технических особенностей, зависит также от степени централизации, децентрализации учета и управления, уровня их автоматизации и квалификации кадров в этих системах.
Для организации эффективной системы производственного учета, совершенствования качества информации о затратах и производстве продукции важное значение имеет построение номенклатуры элементов и статей затрат, правильное использование производственных отчетов (лицевых счетов) (ф. N 83-АПК) и регистров бухгалтерского учета.
Важным методологическим аспектом организации и ведения производственного учета в молочном и мясном скотоводстве является построение его процесса таким образом, чтобы обеспечивать полезной информацией систему управления затратами и результатами деятельности подразделений (бригад, ферм) по модели "затраты - выпуск - результат продукта". Основными элементами содержания такой системы управления являются: прогнозирование, планирование, нормирование, учет по центрам ответственности, анализ производственной деятельности, контроль и регулирование производственных процессов (рис. 3).
------------+-------+----------------------------
¦ ¦ ¦ ----------- ¦
\/ \/ \/ ¦ \/ ¦
--------- ----------- -------- ---------- -----+----- --------+-¬
¦Прогно-¦ ¦Планиро- ¦ ¦Норми-¦ ¦Учет по ¦ ¦Анализ ¦ ¦Контроль ¦
¦зиро- ¦ ¦вание ¦ ¦рова- ¦ ¦центрам ¦ ¦производ-¦ ¦и регули-¦
¦вание ¦ ¦(бюджети-¦ ¦ние ¦ ¦ответст-¦ ¦ственной ¦ ¦рование ¦
¦ ¦ ¦рование) ¦ ¦ ¦ ¦венности¦ ¦деятель- ¦ ¦производ-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ности ¦ ¦ства ¦
--------- -------+--- -------- ---------- ----------- -----------
/\ /\ ¦ /\ /\ /\
------------ --------+----------+-----------
Рис. 3. Система управления производственной деятельностью подразделений скотоводства и ее информационное обеспечение
При организации производственного учета в системе управления молочным и мясным скотоводством необходимо четко представлять место и роль отдельных внутрихозяйственных формирований - центров ответственности в производственном процессе. Кроме того, необходимо представлять связь управляющей системы (субъекта управления) с управляемой системой (объектом управления) посредством коммуникации учетной информации производственного (управленческого) учета (рис. 4).
3.2. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве
56. Затраты и выход продукции молочного и мясного скотоводства в сельскохозяйственных организациях учитывают на операционном калькуляционном счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", по дебету которого отражают затраты, а по кредиту - выход продукции.
-----------------------------------------------------------------------------
¦ Управляющая система ¦
+----------+----T----------------+-----T------------------------------------+
¦ Аппарат ¦<- -+Средства, методы¦<- - +Функции управления: прогнозирование,¦<-¬
¦управления+ - >+ и инструменты + - ->¦планирование, анализ, контроль и др.¦
L--T-------- ------------------ -------------------------------------- ¦
/\ /\ /\
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
\/ ¦ \/ \/
------------+------------------------------------------------------------------¦
¦Входная и ¦Системы учета затрат: традиционная, директ-костинг, стандарт-кост¦
¦выходная +------------------------------------------------------------------¦
¦информация ¦ /\ /\ /\
¦производст-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦венного ¦ ¦ \/ ¦
¦учета +-----------+-------------------------------+-------------------- ¦
¦ ¦Методы производственного учета, показательный, попередельный, ¦
¦ ¦ нормативный и др. ¦<--
L--T--------+----------------------------------------------------------------
/\ /\ /\ /\
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
\/ ¦ ¦ \/ ¦
--------+---------------+-------------------------------+-------------------
¦ Управляемая система: затраты, процесс производства, выход продукции, ¦
¦ результаты производства (маржа, полумаржа, себестоимость) ¦
----------------------------------------------------------------------------
Рис. 4. Информационная модель управления производством в молочном и мясном скотоводстве
Условные обозначения: ---> прямая связь; - - - -> обратная связь; <- - - > связи координации и субординации в системе управления
Для организации аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости продукции скотоводства в сельскохозяйственных организациях выделяют следующие объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (табл. 5).
На отдельных аналитических счетах в скотоводстве учитывают расходы по приготовлению кормов в кормокухнях и кормоцехах. В установленные сроки учтенные затраты с этих счетов списывают и распределяют пропорционально количеству приготовленных (отпущенных) кормов на счета объектов затрат по содержанию животных.
Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство" ведут по калькуляционным статьям (согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Утвержден при Минсельхозе России 6 июня 2003 г. N 792).
Таблица 5
Объекты учета затрат и исчисления себестоимости продукции в скотоводстве
-------------------------------------+--------------+---------------------- ¦ Объекты учета ¦ Объекты ¦ Единицы измерения ¦ ¦ производственных затрат ¦ калькуляции ¦объектов калькуляции ¦ ¦ ¦ ¦ (калькуляционные ¦ ¦ ¦ ¦ единицы) ¦ +------------------------------------+--------------+---------------------+ ¦ Скотоводство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Молочный крупный рогатый скот ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1. Основное стадо молочного скота ¦1. Приплод ¦ 1 голова ¦ ¦(коровы и быки-производители) ¦2. Молоко ¦ 1 ц ¦ +------------------------------------+--------------+---------------------+ ¦2. Животные на выращивании и откорме¦1. Прирост ¦ 1 ц ¦ ¦(телки и бычки всех возрастов, ¦живой массы ¦ ¦ ¦коровы, быки-производители и волы, ¦2. Живая масса¦ 1 ц ¦ ¦выбракованные из основного стада, ¦ ¦ ¦ ¦коровы-кормилицы) ¦ ¦ ¦ +------------------------------------+--------------+---------------------+ ¦Мясной крупный рогатый скот ¦1. Приплод ¦ 1 голова ¦ ¦ ¦2. Прирост ¦ 1 ц ¦ ¦1. Основное стадо мясного скота ¦живой массы ¦ ¦ ¦(коровы, быки-производители, телята ¦3. Молоко ¦ 1 ц ¦ ¦до 8 месяцев) ¦ ¦ ¦ +------------------------------------+--------------+---------------------+ ¦2. Животные на выращивании и откорме¦1. Прирост ¦ 1 ц ¦ ¦(телки и бычки старше 8 месяцев, ¦живой массы ¦ ¦ ¦коровы, быки-производители и волы, ¦2. Живая масса¦ 1 ц ¦ ¦выбракованные из основного ¦ ¦ ¦ ¦стада) ¦ ¦ ¦ +------------------------------------+--------------+---------------------+ ¦Буйволы, яки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1. Основное стадо буйволов ¦1. Приплод ¦ 1 голова ¦ ¦(буйволицы, буйволы-производители) ¦2. Молоко ¦ 1 ц ¦ +------------------------------------+--------------+---------------------+ ¦2. Животные на выращивании и откорме¦1. Прирост ¦ 1 ц ¦ ¦ ¦живой массы ¦ ¦ -------------------------------------+--------------+----------------------
57. Учет производственных затрат по калькуляционным статьям обеспечивает исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг), позволяет определить их эффективность и конкурентоспособность, выявить влияние факторов, сформировавших данный уровень себестоимости, а также искать пути снижения затрат или оптимизации структуры себестоимости продукции (работ, услуг).
Для получения необходимой информации, используемой при принятии управленческих решений, затраты, связанные с производством продукции, а также для формирования финансовой отчетности, группируются по следующим элементам и статьям, соответственно, в финансовом и производственном (управленческом) учете (табл. 6):
Таблица 6
Номенклатура элементов и калькуляционных статей производственных затрат в животноводстве
----+-----------------------------------+---------------+------------------ ¦ N ¦ Наименование затрат ¦Элемент затрат ¦ Статьи затрат в ¦ ¦п/п¦ ¦ в финансовом ¦производственном ¦ ¦ ¦ ¦ учете ¦(управленческом) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ учете ¦ +---+-----------------------------------+---------------+-----------------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ +---+-----------------------------------+---------------+-----------------+ ¦1. ¦Материальные ресурсы, используемые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦в производстве, в том числе: ¦ + ¦ - ¦ ¦ ¦1.1. Средства защиты животных ¦ - ¦ + ¦ +---+-----------------------------------+---------------+-----------------+ ¦ ¦1.2. Корма: ¦ - ¦ + ¦ ¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦а) приобретенные и собственного ¦ - ¦ + ¦ ¦ ¦производства прошлых лет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦б) собственного производства ¦ - ¦ + ¦ ¦ ¦текущего года ¦ ¦ ¦ +---+-----------------------------------+---------------+-----------------+ ¦ ¦1.3. Нефтепродукты ¦ - ¦ + ¦ +---+-----------------------------------+---------------+-----------------+ ¦ ¦1.4. Топливо и энергия на ¦ - ¦ + ¦ ¦ ¦технологические цели ¦ ¦ ¦ +---+-----------------------------------+---------------+-----------------+ ¦ ¦1.5. Работы и услуги сторонних ¦ - ¦ + ¦ ¦ ¦организаций ¦ ¦ ¦ +---+-----------------------------------+---------------+-----------------+ ¦2. ¦Оплата труда, в том числе: ¦ + ¦ + ¦ ¦ ¦а) основная ¦ - ¦ + ¦ ¦ ¦б) дополнительная ¦ - ¦ + ¦ ¦ ¦в) натуральная ¦ - ¦ + ¦ ¦ ¦г) другие выплаты ¦ - ¦ + ¦ +---+-----------------------------------+---------------+-----------------+ ¦3. ¦Отчисления на социальные нужды ¦ + ¦ + ¦ +---+-----------------------------------+---------------+-----------------+ ¦4. ¦Содержание основных средств, в том ¦ + ¦ + ¦ ¦ ¦числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦а) амортизация ¦ - ¦ + ¦ ¦ ¦б) ремонт и техническое ¦ - ¦ + ¦ ¦ ¦обслуживание основных средств ¦ ¦ ¦ +---+-----------------------------------+---------------+-----------------+ ¦5. ¦Работы и услуги вспомогательных ¦ + ¦ + ¦
¦ ¦производств ¦ ¦ ¦ +---+-----------------------------------+---------------+-----------------+ ¦6. ¦Налоги, сборы и другие платежи ¦ + ¦ + ¦ +---+-----------------------------------+---------------+-----------------+ ¦7. ¦Прочие затраты ¦ + ¦ + ¦ +---+-----------------------------------+---------------+-----------------+ ¦8. ¦Потери от падежа животных ¦ + ¦ + ¦ +---+-----------------------------------+---------------+-----------------+ ¦9. ¦Общепроизводственные расходы ¦ + ¦ + ¦ +---+-----------------------------------+---------------+-----------------+ ¦10.¦Общехозяйственные расходы ¦ + ¦ + ¦ ----+-----------------------------------+---------------+------------------
Затраты по перечисленным статьям при их возникновении оформляются соответствующими первичными документами (см. раздел 2 настоящих Методических рекомендаций).
58. В статье "Средства защиты животных" отражают расход на данную учетную группу скота биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств (как стоимость самих медикаментов и т.п., так и расходы по их введению). Расходы их оформляются лимитно-заборными ведомостями, накладными внутрихозяйственного назначения и другими документами.
По статье "Корма" учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание данного вида (группы) животных. Учет кормов ведут объединенный, поскольку израсходованные корма каждого наименования учитывают в отдельном регистре-журнале учета расхода кормов (ф. N 303-АПК). На эту статью относят также расходы, связанные с приготовлением и обработкой кормов в кормоцехах (кормокухнях) путем списания их с соответствующего аналитического счета и распределения на объекты учета пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов.
Расход кормов по данной статье отражают в их балансовой оценке: перешедших с прошлого года - по фактической себестоимости; произведенных в текущем году - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных - по ценам приобретения, включая расходы за доставку в хозяйство. Расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения в хозяйстве на фермы для скармливания скоту на данную статью не относят. Их списывают на счета объектов учета затрат в соответствии с видами (группами) животных на соответствующие статьи по принадлежности: на работы и услуги - перевозки автомобильным транспортом (через счет 23, субсчет 4), транспортные работы тракторов (счет 23, субсчет 3), на статью "Оплата труда" - расходы на оплату труда грузчика.
59. По статье "Нефтепродукты" отражают стоимость горючего и смазочных материалов, израсходованных на выполнение технологических и транспортных работ по обслуживанию производства в животноводстве, в частности в скотоводстве. Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая складывается из цены приобретения и расходов на доставку в хозяйство.
60. По статье "Топливо и электроэнергия на технологические цели" учитывают расход топлива и энергии на технологические цели.
61. По статье "Работы и услуги сторонних организаций" отражают затраты на оплату услуг производственного характера по выполнению отдельных операций технологического характера в животноводстве. К ним, в частности, относятся стоимость выполненных работ и услуг по техническому обслуживанию животноводства, искусственному осеменению животных, водоснабжению животноводческих подразделений (ферм, бригад). Расходы по данной статье отражаются на основании счетов-фактур и актов приемки-передачи выполненных работ и оказанных услуг.
62. По статье "Оплата труда" учитывают основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании данного вида или группы животных: доярок, скотников, бригадиров, подсменных рабочих, телятниц и др. Сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции, за классность, надбавки за обслуживание скота на отгонных пастбищах, за обслуживание бруцеллезного скота, доплаты за совмещение профессий. В тех случаях, когда работники обслуживают несколько учетных групп скота одновременно, оплату труда распределяют на разные объекты учета затрат пропорционально количеству голов обслуживаемого скота либо числу затраченных кормо-дней по каждой учетной группе.
Состав данной статьи может быть разграничен, что дает возможность детального учета затрат на оплату труда по видам начислений: основная оплата труда, дополнительная оплата труда, натуральная оплата труда, другие выплаты.
Для учета затрат труда и его оплаты используются различные документы, используемые и в других отраслях и подразделениях сельскохозяйственных предприятий (Табель учета использования рабочего времени, Учетные листы труда и выполненных работ и др.), и документы, применяемые только в животноводстве, к которым относится прежде всего Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. N 135-АПК). Указанный документ предназначен для расчета оплаты труда работникам животноводства, исходя из объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки.
В документе по каждому работнику фермы указывают его должность, профессию, категорию, табельный номер, отработанное время, объем выполненной работы (полученной продукции) и, исходя из установленных расценок, делается начисление оплаты труда.
В документе можно одновременно вести учет по 25 работникам и 6 различным видам выполняемых работ (получения продукции) - за счет выделенных для этого граф. В последней графе по каждому работнику выводятся итоги отработанного времени и начисленной оплаты труда.
На оборотной стороне документа по каждой графе выводятся общие итоги, указывается количество отработанных коне-дней гужевого транспорта. Документ подписывается зоотехником, бригадиром и бухгалтером, принявшим его для обработки.
Таким образом, форма N 135-АПК является сводным документом. При его составлении используются другие первичные документы по учету труда и выхода продукции животноводства (журналы учета надоя молока, ведомости взвешивания животных и т.д.).
Данные Расчета начисления оплаты труда работникам животноводства ежемесячно переносятся в Расчетно-платежную ведомость (ф. N Т-49) и в Накопительную ведомость учета затрат в животноводстве (ф. N 301-АПК).
63. По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления единого социального налога по установленным ставкам в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд РФ от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (как правило, все выплаты и иные вознаграждения, которые принимаются в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль), за исключением тех, на которые эти взносы не начисляются (обычно применительно к перечню выплат, не учитываемых в целях налогообложения прибыли).
64. Статья "Содержание основных средств" выделена для учета амортизационных отчислений, затрат (отчислений) на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в данной отрасли животноводства (здания, доильные установки и другие основные средства). Отнесение соответствующих затрат на данный вид или группу животных производится по возможности прямым путем. При невозможности прямого отнесения применяют их распределение в соответствии с действующими инструктивными указаниями. Так, амортизацию и отчисления на ремонт по животноводческим зданиям, обслуживающим две или более группы скота, распределяют пропорционально площади, занимаемой каждой группой скота. Для отражения затрат по данной статье используются расчетные, накопительные и сводные документы: Ведомость расчета амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. N 48-АПК); Ведомость начисления амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. N 49-АПК); Ведомость распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат (ф. N 74-АПК); Накопительная ведомость учета затрат (ф. N 301-АПК), документы по учету затрат на ремонт основных средств.
65. Статья "Работы и услуги вспомогательных производств" предназначена для учета выполненных в животноводстве работ и услуг вспомогательных производств. Наиболее важные виды работ и услуг вспомогательных производств целесообразно выделять: автотранспорт, транспортные работы тракторов, электроснабжение, водоснабжение. По каждому виду работ и услуг показывают их количество и стоимость (в течение года плановая с доведением в конце года до фактической).
66. На статью "Налоги, сборы и другие платежи" относятся:
- налоги, сборы и другие платежи (экологический налог, т.е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду; другие налоги, определенные действующим законодательством);
- платежи по обязательным видам страхования, по страхованию имущества юридических лиц, грузов и риска непогашения кредитов, а также прочие денежные расходы.
67. По статье "Прочие затраты" отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей.
В состав расходов, отражаемых по данной статье, включают:
- расходы по искусственному осеменению животных (содержанию пункта осеменения животных, стоимость спермы и другие затраты);
- расходы будущих периодов (затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных);
- затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанные с ветеринарно-санитарными мероприятиями, не предусмотренные сметами;
- затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов (животноводческих комплексов). Указанные затраты предварительно учитывают в составе расходов будущих периодов и включают в затраты соответствующих производств в течение нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более чем в течение трех лет.
Прочие прямые затраты, как правило, прямо относятся на затраты производства продукции соответствующих видов животных в скотоводстве.
68. На статью "Потери от падежа животных" относят потери от гибели молодняка животных, животных на откорме (кроме потерь, подлежавших взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий).
Для оформления падежа животных используется Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (ф. N 54).
69. По статье "Общепроизводственные расходы" отражают общепроизводственные расходы в бригадах и фермах предприятия.
К общепроизводственным расходам относят: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения, затраты на охрану труда и технику безопасности, использование инвентаря и принадлежностей, расходы на транспортное обслуживание работ (доставка работников к месту непосредственной работы и другие затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства в соответствующих подразделениях скотоводства).
Общепроизводственные расходы учитываются раздельно по отраслям (растениеводство, животноводство и другие отрасли). Эти расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в данной отрасли. При этом фермерские, бригадные расходы распределяются на объекты учета затрат только соответствующих структурных подразделений.
70. На статью "Общехозяйственные расходы" относятся затраты, связанные с управлением производства в целом по организации как имущественно-финансовому комплексу: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; канцелярские, типографские, почтово-телефонные расходы; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда и технику безопасности и другие.
Эти расходы сначала распределяются по отраслям сельского хозяйства (растениеводство, животноводство, промышленное производство) пропорционально выбранной базе распределения в учетной политике организации. Приходящаяся доля общехозяйственных расходов на животноводство в дальнейшем распределяется по объектам учета затрат в животноводстве (тоже пропорционально выбранной базе распределения). Управленческие расходы, признанные как расходы периода, могут списываться на расходы по обычным видам деятельности.
71. В течение года продукцию молочного и мясного скотоводства приходуют с кредита счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", на дебет соответствующих счетов: счет 43 "Готовая продукция", субсчет 2 "Продукция животноводства" - при получении молока;
счет 10 "Материалы" - при оприходовании побочной продукции (навоза и др.);
счет 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство" - при непосредственном списании стоимости навоза на затраты производства продукции растениеводства;
счет 11 "Животные на выращивании и откорме" - при получении приплода животных и прироста живой массы скота на выращивании и откорме.
Готовую продукцию скотоводства, приплод и прирост живой массы животных в течение года оценивают по плановой (нормативной) себестоимости с доведением в конце года до фактической себестоимости.
На основании данных первичных и сводных документов при журнально-ордерной форме учета по соответствующим аналитическим счетам животноводства информация систематизируется в Накопительной ведомости учета затрат (ф. N 301-АПК) (в дебетовой части затраты по статьям, в кредитовой части - выход продукции по плановой себестоимости). Ежемесячно итоги из накопительных ведомостей переносятся в регистр аналитического учета: Лицевой счет (производственный отчет) подразделения (ф. N 83-АПК) или Ведомость аналитического учета затрат на производство (ф. N 84-АПК).
В этих регистрах затраты и выход продукции по каждому аналитическому счету отражаются ежемесячно с нарастающим итогом с начала года (по дебету затраты, по кредиту полученная продукция по плановой себестоимости). В конце года на основе информации, накопленной в них, определяют фактическую себестоимость соответствующих видов продукции животноводства.
3.3. Особенности учета затрат в специализированных скотоводческих организациях с промышленной технологией производства
72. В отрасли скотоводства в ряде регионов страны созданы крупные специализированные организации с промышленной технологией производства. Во многих случаях они функционируют на межхозяйственной основе, поскольку их создание требует значительных вложений средств, что не под силу отдельным хозяйствам. Такие организации занимаются доращиванием и откормом крупного рогатого скота, направленным выращиванием племенного молодняка, производством молока.
На каждой из таких организаций учет строится в зависимости от особенностей производственной деятельности и принятой технологии. Поэтому на них по субсчету 20-2 номенклатура объектов затрат может быть более детализирована, чем в обычных хозяйствах. Примером могут служить специализированные организации по направленному выращиванию нетелей и первотелок.
В этих хозяйствах могут открывать следующие аналитические счета по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство":
"Выращивание телок до случного возраста" - здесь учитывают затраты на содержание телочек от 10 - 20-дневного возраста до их осеменения;
"Телки первой половины стельности" - на этом счете отражают затраты на содержание осемененных телок до 5 - 6-месячной стельности;
"Телки второй половины стельности" - на счете ведут учет затрат по содержанию телок второй половины стельности до их растела;
"Коровы для реализации" - на счете учитывают затраты на содержание растелившихся первотелок вплоть до их реализации.
Себестоимость прироста живой массы и приплода в этих хозяйствах составляет все затраты на выращивание телок до момента их отела, за вычетом стоимости побочной продукции. Себестоимость молока, получаемого от коров-первотелок, определяется суммой затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) на их содержание с момента отела до продажи.
Стоимость выращенных животных учитывают на отдельном субсчете к счету 11 "Животные на выращивании и откорме". Отелившихся телок в основное стадо не переводят (они являются товарной продукцией) и учитывают на отдельном субсчете "Коровы для реализации" к счету 11.
73. На специализированных скотоводческих предприятиях может быть организовано для выращивания высокопродуктивных животных получение эмбрионов от животных-доноров с последующей их трансплантацией для обновления стада животных в хозяйствах-пользователях. Учет затрат на содержание животных-доноров ведут на отдельном аналитическом счете по субсчету 20-2. На дебет счета относят все затраты по содержанию животных, на кредит - выход эмбрионов. Эмбрионы животных реализуют хозяйствам-пользователям по договорным ценам. Их стоимость в этих хозяйствах включают в прочие основные затраты на содержание основного стада животных.
Затраты на содержание коров-кормилиц со дня перевода их в кормилицы учитывают отдельно от коров молочного стада и относят на содержание телят, поскольку именно телята высокопродуктивных пород скота являются основной продукцией данной учетной группы животных.
74. На откормочных и других сельскохозяйственных предприятиях с промышленной технологией, специализирующихся на производстве говядины (выращивание и откорм сверхремонтного молодняка крупного рогатого скота), открывают следующие аналитические счета объектов учета затрат:
"Выращивание сверхремонтного молодняка" - на данном счете учитывают затраты на содержание бычков и телочек от 10 - 20-дневного возраста до 6 месяцев;
"Доращивание молодняка" - на счете отражают затраты по содержанию бычков и телочек в возрасте от 6 до 12 месяцев;
"Заключительный откорм скота" - на этом счете учитывают затраты по содержанию бычков и телочек старше 12 месяцев и до конца откорма.
При необходимости на комплексах по производству говядины учет затрат по откорму скота ведется по однородным партиям животных, поставленных на откорм по возрастным группам, воловням и т.д. В данном случае формируемая информация производственного учета - обеспечить данными об эффективности производства продукции по основным технологическим группам содержания животных. Общая схема учета затрат и выхода продукции животноводства может быть представлена в следующем виде (рис. 5).
---------------------------------------------------------------------------
¦ Первичные документы по учету затрат и выхода продукции ¦
--------------------------------------+------------------------------------
¦
\/
---------------------------------------------------------------------------
¦ Накопительные ведомости, журналы учета расхода кормов, отчеты ¦
¦ о движении материальных ценностей, отчеты о движении скота и птицы ¦
--------------------------------------+------------------------------------
¦
\/
---------------------------------------------------------------------------
¦ Лицевые счета подразделений (производственные отчеты) по животноводству ¦
--------------+------------------------------------------------------------
¦
\/
------------------------------- сверка -------------------------
¦ Сводный лицевой счет + - - - - - - - - + Журнал-ордер N 10-АПК ¦
¦ (производственный отчет) ¦ -------------------------
¦ по животноводству в целом ¦ сверка -------------------------
¦ по хозяйству + - - - - - - - - + Главная книга ¦
------------------------------- -------------------------
Рис. 5. Схема учета затрат и выхода продукции скотоводства
3.4. Учет затрат и выхода продукции переработки молока и забоя мясного скота в цехах промышленного производства
75. В сельскохозяйственных организациях для переработки продукции скотоводства могут организовать промышленные производства. К ним относятся: производство по переработке молока, пункты по забою и первичной переработки скота.
Для учета затрат в указанных промышленных производствах на сельскохозяйственных предприятиях предназначен субсчет 3 "Промышленное производство" счета 20 "Основное производство", по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту - выход продукции. В основе методики построения учета затрат в промышленных производствах сельскохозяйственных предприятий лежит учет в соответствующих отраслях промышленности.
В зависимости от вида производства и особенностей технологии в промышленных производствах могут применяться следующие методы учета затрат и исчисления себестоимости: простой (попроцессный), позаказный, попередельный, нормативный.
76. Учет затрат на счете 20 "Основное производство" по субсчету 3 "Промышленное производство" ведут по видам производств и статьям затрат. На каждое производство (а при наличии нескольких фаз переработки - на каждый передел) открывают отдельный аналитический счет. Например, на маслодельном цехе при производстве сливочного масла можно выделить несколько фаз: переработка молока на сливки, сливок на масло. Из молока, кроме того, вырабатывают сыры, а из обезжиренного молока - обезжиренный творог. Соответственно строят и аналитический учет.
На аналитических счетах переработки продукции скотоводства учитываются забой скота, переработка молока и молочных продуктов, переработка продуктов забоя скота.
В этих производствах затраты учитывают по следующей номенклатуре статей:
1. "Сырье для переработки".
2. "Нефтепродукты".
3. "Топливо и электроэнергия на технологические цели".
4. "Работы и услуги сторонних организаций".
5. "Оплата труда" (с разбивкой по видам начисления заработной платы).
6. "Отчисления на социальные нужды".
7. "Содержание основных средств" (по видам затрат).
8. "Работы и услуги вспомогательных производств".
9. "Налоги, сборы и другие платежи".
10. "Прочие затраты".
11. "Потери от брака".
12. "Общепроизводственные расходы".
13. "Общехозяйственные расходы".
77. В статье "Сырье для переработки" отражают стоимость сырья для переработки и материалов, которые образуют основу изготовляемой продукции в данном промышленном производстве или являются необходимым компонентом при ее изготовлении. Например, на скотоубойной площадке (цехе) - забиваемых животных; в молочном производстве - молоко, молочные продукты и т. д. Следует отметить, что сельскохозяйственное сырье своего производства (молоко и др.), отпущенное для переработки в промышленные производства, списывается на данную статью по плановой себестоимости в течение года с корректировкой в конце года до фактической.
78. Статьи "Нефтепродукты", "Топливо и электроэнергия на технологические цели" предназначены для отражения стоимости израсходованных нефтепродуктов, топлива (жидкого, твердого, природного газа) и электроэнергии (выработанной, покупной) на технологические нужды при переработке продукции.
79. В статье "Работы и услуги сторонних организаций" учитывается стоимость оказанных услуг и выполненных работ подрядных организаций по переработке сырья (давальческого сырья), техническому обслуживанию оборудования и технологических процессов переработки и др.
80. В статье "Оплата труда" учитывают начисленную заработную плату (оплату труда) работникам, обслуживающим технологический процесс в данном виде промышленного производства, с указанием количества отработанных человеко-часов; отчисления сумм в резервы на оплату отпусков; начисленную оплату труда на операциях, сопутствующих технологическому процессу (подвозка и подноска сырья, материалов и тары к рабочим местам, мойка стеклопосуды и др.), а также расходы на выплату различных надбавок и доплат (за работу в ночное время, за сверхурочное время и др.).
81. В статье "Отчисления на социальные нужды" учитывают отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд и на медицинское страхование пропорционально сумме оплаты труда работников промышленных производств.
82. В статье "Содержание основных средств" отражают затраты на обслуживание и эксплуатацию оборудования, амортизацию и затраты (отчисления) на ремонт основных средств. В составе затрат на обслуживание и эксплуатацию основных средств учитывают оплату труда персонала, обслуживающего основные средства, затраты на вспомогательные материалы и топливо, другие затраты, связанные с обслуживанием и эксплуатацией основных средств.
Амортизация и затраты (отчисления) на ремонт основных средств включают амортизационные отчисления и расходы на ремонт либо отчисления в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в данном промышленном производстве: здания, сооружения, производственное оборудование, транспортные средства и т.п.
На эту статью относят также расходы по содержанию производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта по внутрицеховому перемещению грузов, расход мелкого инвентаря, инструментов и приспособлений.
83. В статье "Работы и услуги вспомогательных производств" учитывают работы и услуги, предоставленные собственными вспомогательными производствами: расход воды на технологические цели, холода на замораживание, охлаждение и хранение перерабатываемой продукции. Услуги собственных вспомогательных производств списывают в течение года по плановой себестоимости работ с корректировкой в конце года до фактической.
84. Статья "Налоги, сборы и другие платежи" предназначена для отражения расходов финансовых ресурсов (налогов, включаемых в себестоимость продукции, других финансовых расходов).
85. Статья "Прочие затраты" выделяется для учета расходов, не включенных в предыдущие статьи. Сюда относят расходы на техническую пропаганду и стандартизацию, расход спецодежды и обуви, выдаваемых рабочим промышленных производств, затраты на тару и упаковку продукции.
86. По статье "Потери от брака" отражается стоимость окончательно забракованной продукции, сырья и материалов, испорченных при наладке оборудования или сверх установленных норм, а также расходы по исправлению брака. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или же могут быть использованы лишь после исправления. Предварительно затраты на исправление брака, как и стоимость самого брака, накапливаются на счете 28 "Брак в производстве". На данную статью относят также недостачи материальных ценностей, принятые за счет хозяйств, и потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.
Комментарии
Комментирование через социальные сервисы Facebook и Вконтакте:
Федеральное