УПРАВЛЕНИЕ МНС РФ ПО ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
НОВОЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОСОБЕННОСТИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ В 2001 ГОДУ
Прежде всего, напоминаю главным бухгалтерам организаций
основные документы по составлению отчетности за 1 полугодие 2001
года.
1. Приказ МФ РФ от 13 января 2000 года N 4н "О формах
бухгалтерской отчетности организаций".
2. Приказ МФ РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организаций" (ПБУ 4/99).
3. Приказ МФ РФ от 28 июня 2000 г. N 60н "О методических
рекомендациях "О порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности организации".
Этими нормативными документами руководствуются и те
организации, которые перешли на Новый план счетов бухгалтерского
учета с 01.01.2001 года и те, у которых переход будет осуществлен
с 01.01.2002 года.
Возникают вопросы о порядке представления годовой
бухгалтерской отчетности акционерными обществами. С чем это
связано?
В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 21 ноября
1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" годовая бухгалтерская
отчетность представляется в утвержденном виде.
На основании ст. 47 Федерального закона "Об акционерных
обществах", годовой отчет общества рассматривается на годовом
общем собрании акционеров не ранее чем через два месяца и не
позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года
общества.
Кроме того, в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "События
после отчетной даты" ПБУ 7/98 указано, что датой подписания
бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в
представляемой в адреса, определенные законодательством Российской
Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в
установленном порядке.
В соответствии с п. 5.3 Инструкции МНС России от 15.06.2000
г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" плательщики налога на прибыль
представляют налоговым органам по месту своего нахождения
бухгалтерские отчеты и балансы в порядке и сроки, установленные в
соответствии с законодательством.
Предприятия, за исключением бюджетных организаций, обязаны
представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30
дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по
окончании года, если иное не установлено законодательством
Российской Федерации.
В связи с этим, Министерство Российской Федерации по налогам
и сборам, разъяснило (письмо от 06.04.2001 г. N 02-5-11/148), что
в учредительных документах должен быть предусмотрен порядок
утверждения отчетности в течение указанного срока.
Возникают вопросы о предъявлении отдельными налоговыми
органами требований об обязательном наличии в бухгалтерской
отчетности данных о квалифицированном аттестате профессионального
бухгалтера, т. к. в качестве одного из реквизитов бухгалтерского
баланса предусмотрено (п. 3 Приказа МФ РФ от 13.01.2000 г. N 4н "О
формах бухгалтерской отчетности организаций") введение под
подписью главного бухгалтера данных о квалификационном аттестате
профессионального бухгалтера.
МНС РФ письмом от 20.04.2001 г. N АС-6-16/332 разъяснило, что
в связи с отсутствием соответствующей законодательной основы, до
внесения изменений в Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете" требование налоговых органов об
обязательном наличии квалификационного аттестата профессионального
бухгалтера при представлении налогоплательщиком отчетности в
налоговые органы является неправомерным. В то же время, в
соответствии с установленным порядком заполнения форм
бухгалтерской отчетности, при составлении отчетности по
установленным формам организация должна заполнять все
предусмотренные указанными формами реквизиты либо проставлять
прочерки при отсутствии соответствующих показателей.
При решении вопроса о переходе на Новый план счетов
бухгалтерского учета следует руководствоваться письмом МНС РФ от
06.03.2001 г. N ВГ-6-02/193 "О неприменении на территории
Российской Федерации приказа Министерства финансов СССР от 1
ноября 1991 г. N 56 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и
Инструкции по его применению" и письмом МФ РФ от 15 марта 2001 г.
N 16-00-13/05 "О применении Нового плана счетов бухгалтерского
учета".
В этих письмах указано, что в случае, если организация не
имела возможности провести необходимую подготовку к переходу с 1
января 2001 года на План счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября
2000 г. N 94н, то переход должен быть осуществлен с 1 января 2002
года.
Кроме того, Министерство финансов Российской Федерации,
исходя из сложившихся факторов и условий, считает целесообразным
осуществить переход организациями на Новый план счетов
бухгалтерского учета с 1 января 2002 года.
Порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах
бухгалтерского учета, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского
учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и
Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР
от 1 ноября 1991 г. N 56, должен соответствовать требованиям
действующих положений (стандартов).
Напоминаю главным бухгалтерам, что в 1997 году
профессиональными организациями была принята Концепция
бухгалтерского учета в рыночной экономике России, в которой
определены основы построения системы бухгалтерского учета в
условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Она
базируется на последних достижениях науки и практики,
ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран
с развитой рыночной экономикой, отвечает международно признанным
принципам учета и отчетности.
Основными факторами, которыми была предопределена
необходимость пересмотра схемы отражения на счетах бухгалтерского
учета фактов хозяйственной деятельности организаций, являются
упрочнение рыночных отношений в народном хозяйстве; разработка и
утверждение новых нормативных документов, регулирующих вопросы
бухгалтерского учета, в том числе положений (стандартов) по
бухгалтерскому учету (ПБУ).
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
(утв. постановлением Правительства Российской Федерации от
06.03.98 г. N 283) в настоящее время введены в действие 15
Положений по бухгалтерскому учету, 2 из которых действуют с 1
января 2001 года.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных
активов" ПБУ 14/2000 (приказ МФ РФ от 16 октября 2000 г. N 91н).
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01 (приказ МФ РФ от 30 марта 2001 г. N 26н).
Остановимся на положении по бухгалтерскому учету "Учет
нематериальных активов" ПБУ 14/2000.
В стандарте (п. 3) изложен основной момент, что такое
нематериальный актив. Особое внимание следует обратить на пп. "ж"
п. 3, в котором записано, что при принятии к бухгалтерскому учету
активов в качестве нематериальных одним из условий является
"наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого актива и исключительного права у организации
на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,
свидетельства, другие охранные документы, договор уступки
(приобретения) патента, товарного знака и т. п.)".
Сразу возникает вопрос о порядке отражения в бухгалтерском
учете квартир, расходов по установке телефонов, программного
продукта и лицензий на определенные виды деятельности.
До 01.01.2001 г. квартиры учитывались в составе
нематериальных активов, и в бухгалтерском учете раскрывалась
существенная информация, отличная от других нематериальных
активов. С 01.01.2001 г. квартиры учитываются в составе основных
средств и по ним также раскрывается информация, т. е. информацию
по квартирам нужно раскрывать дважды по счету 04 "Нематериальные
активы" и по счету 01 "Основные средства". Поэтому МФ РФ разрешает
в этом случае квартиры, принятые к учету до 01.01.2001 г. со
счета 04 перевести на счет 01, чтобы раскрытие одной информации
осуществлялось один раз.
Установка телефонов также не относится к нематериальным
активам и по мнению МФ РФ, если это внеоборотные активы (стройка,
рытье траншеи, кабеля и т.д.) - это объект основных средств. Если
это просто подключение, установка параллельного телефона, розетки
- это обычные текущие расходы организации.
Однако следует иметь ввиду, что на основании письма ГНС РФ от
07.07.1997 г. N 02-4-07/1 затраты по установке телефона,
отраженные на балансовом счете 08 "Капитальные вложения", после
ввода в эксплуатацию объекта, списываются в общеустановленном
порядке.
Пунктом 10 Положения о порядке начисления амортизационных
отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденном
Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР,
Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. N
ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, разъяснено, что начисление амортизации по
основным фондам, в т. ч. поступившим по импорту, отсутствующим в
Сборнике единых норм амортизационных отчислений на полное
восстановление по основным фондам народного хозяйства СССР,
следует производить по нормам амортизационных отчислений на
аналогичные фонды.
Когда приобретается программный продукт, то это право
пользования, а не исключительное право на результат
интеллектуальной деятельности. Поэтому, когда организацией
разрабатывается программный продукт, то имеется исключительное
право на результат, а передается только право пользования. В этом
случае у организации учет программного продукта осуществляется на
счете 04 "Нематериальные активы", а у организации, которая
получила право пользования, это текущие расходы или расходы
будущих периодов.
Лицензии на виды деятельности также не относятся к
нематериальным активам и являются либо текущими расходами, либо
расходами будущих периодов.
Т. е. еще раз повторяю, что при отнесении активов к
нематериальным, следует внимательно изучить п. 3 Положения "Учет
нематериальных активов" ПБУ 14/2000.
Далее рассмотрим те изменения, которые произошли с 1 января
2001 года по учету основных средств, в связи с выходом Положения
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
Следует иметь в виду, что отдельные положения ПБУ 6/01
взаимосвязаны с соответствующими положениями других нормативных
актов по бухгалтерскому учету - Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. N 34н) и Положением по
бухгалтерскому учету материально - производственных запасов ПБУ
5/98.
Порядок отнесения активов к основным средствам и МБП в этих
нормативных документах трактуется по разному и требует приведения
их в соответствие.
В связи с этим, МНС РФ, в связи с многочисленными запросами
налоговых органов и налогоплательщиков письмом от 19.07.2001 г. N
ВГ-6-02/559" разъяснило, что до приведения в соответствие
нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета,
при отнесении имущества к основным средствам или МБП следует
руководствоваться стоимостным критерием, установленным положением
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации.
Организации, отнесшие имущество к основным средствам с учетом
требований ПБУ 6/01, применяют порядок учета этого имущества и для
целей налогообложения.
Комментарий к новому положению приведен в N 20 за май 2001 г.
в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь"
руководителем Департамента методологии бухучета и отчетности
Минфина РФ Бакаевым А.
Прежде всего отменен стоимостной критерий при отнесении
объектов к основным средствам.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве
основных средств необходимо единовременное выполнение условий:
1) использование в производстве продукции при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т. е. срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа
данных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Как разъясняет автор, с 01.01.2001 года для всех организаций
отменяется ведение специального учета активов в качестве МБП.
Организации, перешедшие на Новый план счетов бухгалтерского
учета, МБП и износ по состоянию на 01.01.2001 г распределили в
зависимости от срока полезного использования между счетом 01 (при
сроке полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев)
и счетом 10 (менее 12 месяцев).
Механизм перевода никаким нормативным документам МФ не
определен, поэтому привожу примеры перевода, исходя из смысла
хозяйственных операций.
В части основных средств:
Дебет 01 Кредит 12 - первоначальная стоимость МБП;
Дебет 13 Кредит 02 - амортизация, учтенная на счете 13, в
части предметов, переводимых на счет 01.
В том случае, если начисленный ранее износ МБП оказался
больше суммы амортизационных отчислений исходя из срока полезного
использования, то излишне начисленная сумма амортизационных
отчислений сторнируется.
Например: переводится из состава МБП в основное средство
имущество на сумму 60,0 тыс. руб.
В соответствии с технической документацией срок полезного
использования - 5 лет, однако износ ранее был начислен в размере
100 %. На дату перехода сумма амортизационных отчислений
применительно к основному средству должна составлять 18,0 тыс.
руб., поэтому нужно сделать сторнировочную проводку на 42,0 тыс.
руб.:
Дебет 01 Кредит 12 - 60,0 тыс. руб.;
Дебет 13 Кредит 02 - 18,0 тыс. руб.;
------------------------------------
Дебет 26 Кредит 13 - 42,0 тыс. руб.
В дальнейшем амортизация по ним начисляется в установленном
порядке для соответствующей группы основных средств, исходя из
оставшегося срока полезного использования.
В части МБП, переводимых на балансовый счет 10. Если износ по
МБП был начислен ранее в размере 100 %, то перевод МБП
осуществляется в следующем порядке:
Дебет 10 Кредит 12 - первоначальная стоимость МБП;
Дебет 13 Кредит 10 - начисленная амортизация.
Если износ был начислен ранее в размере 50 %, то
бухгалтерские проводки будут следующие.
В части предметов переводимых на счет 10 производится
доначисление амортизации в размере недоамортизированной стоимости
предметов, переданных в производство или эксплуатацию.
Доначисление производится в переходный период между отчетной
датой и 1 января перехода на Новый план счетов.
Дебет 20, 23, 26 или Дебет 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит 13-50 %.
Одновременно: Дебет 13 Кредит 12 - 100 %
Дебет 10 Кредит 12-в нулевой оценке
для начала ведения количественного и аналитического учета по
счету 10.
Если организация не перешла на Новый план счетов с 1 января
2001 года, то счета 12 и 13 используются для учета предметов,
приобретенных до 1 января 2001 года.
Вновь приобретенные после 1 января 2001 года предметы должны
учитываться в зависимости от срока полезного использования на
счете 01 или 10.
В соответствии с п. 4 Положения сроком полезного
использования является период, в течение которого использование
объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных
групп основных средств срок полезного использования определяется
исходя из количества продукции (объема работ в натуральном
выражении), ожидаемого к получению в результате использования
этого объекта.
Следует иметь в виду, что на основании письма Минэкономики
Российской Федерации от 06.01.2000 г N МВ-6/6-17 при исчислении
амортизационных отчислений, подлежащих включению в себестоимость
продукции (работ, услуг) для целей налогообложения следует
руководствоваться едиными нормами, утвержденными постановлением
Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.
Необходимо напомнить, что МНС РФ письмом от 11.09.2000 г. N
ВГ-6-02/731 разъяснило порядок начисления амортизации, учитываемой
для целей налогообложения, на приобретаемые основные средства,
бывшие в эксплуатации, включая основные средства, бывшие в
эксплуатации, полученные виде вклада в уставный капитал
организации.
Предполагаемый срок полезного использования у нового
собственника основных средств определяется путем вычитания из
срока полезного использования, исчисленного для новых объектов
основных средств, срока их фактической эксплуатации.
При этом срок полезного использования новых объектов основных
средств определяется, исходя из норм амортизационных отчислений,
утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября
1990 года N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на
полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
Приобретая объекты основных средств, ранее бывшие в
эксплуатации, для применения самостоятельно рассчитанных норм
амортизации, покупателю следует получить от продавца документы,
подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемого
основного средства.
Когда приобретается основное средство, срок службы которого
уже достиг нормативного срока эксплуатации, исходя из норм
вышеназванного постановления, срок эксплуатации определяется
покупателем самостоятельно, на основании предполагаемого срока
полезного использования указанного объекта.
Этот порядок применяется к объектам основных приобретенных
после 1 января 2000 г.
В новом положении расширена номенклатура предметов,
учитываемых в составе основных средств.
Разрешается организации принять решение по объектам основных
средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также
приобретенным книгам, брошюрам и другим изданиям о списании
стоимости указанных объектов на затраты на производство (расходы
на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
При этом, следует иметь ввиду что порядок списания основных
средств налоговым законодательством не предусмотрен. Для целей
налогообложения стоимость указанных основных средств подлежит
погашению путем начисления амортизации в течение срока
эксплуатации этих основных средств. В связи с этим показатели
бухгалтерской отчетности подлежат корректировке в Справке о
порядке определения данных, отраженных по строке 1 и Расчета
(налоговой декларации) налога от фактической прибыли.
Важным моментом положения является уточнение порядка
переоценки основных средств.
Отклоняясь от Положения ПБУ 6/01, напоминаю, что порядок
отражения переоценки основных средств в бухгалтерском учете
определен п. 20 приказа МФ РФ от 28 июня 2000 г N 60н, где
сказано, что результаты проведенной организацией в соответствии с
установленным порядком до начала отчетного года переоценки по
состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств
подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и
учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на
начало отчетного года.
Это значит, что техническая сторона переоценки должна быть
завершена до 1 января отчетного года. Это касается договоров и
актов выполненных работ. Если фактически переоценка будет окончена
после 1 января 2001 года, то данные этой переоценки необходимо
будет отразить в отчетности января 2002 года.
Переоценка производится до начала следующего отчетного года в
ходе проведения инвентаризации перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Возникают вопросы о возможности проведения организациями
переоценки объектов незавершенного строительства.
Письмом МНС РФ от 11.03.2001 г. N 02-5-11/108-Д771
разъяснило, что действующими нормативными документами проведение
переоценки объектов незавершенного строительства не предусмотрено.
Письмом МНС РФ от 09.10.2000 г. N 02-5-11/395 "Об учете в
целях налогообложения результатов переоценки, проведенной в
середине года" сообщило также, что осуществление переоценки
объектов основных средств в течение отчетного года с отражением ее
результатов в промежуточной (периодической) бухгалтерской
отчетности, а также в годовой бухгалтерской отчетности по
состоянию на истекшую дату Положением по учету основных средств не
предусматривается.
Если предприятие в течение года в силу каких-либо
обстоятельств производит переоценку основных средств (в частности,
в связи с необходимостью государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним), то ее результаты в регистрах
бухгалтерского учета не отражаются и в целях налогообложения не
учитываются.
Вернемся к Положению 6/01.
С 1 января 2001 года можно переоценивать группы однородных
объектов основных средств, а не объекты основных средств, как было
ранее.
Кроме того, при принятии решения о переоценке основных
средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются
регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они
отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не
отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
В отношении отражения в учете сумм дооценки сохранился
прежний порядок, т. е. сумма дооценки относится на добавочный
капитал организации. Необходимо иметь ввиду, что сумма дооценки
объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в
предыдущие отчетные периоды и отнесенная на счет прибылей и
убытков в качестве операционных расходов, относится на счет
прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Например. В предыдущие периоды была уценка объекта основных
средств, т. е.
Дебет 80 Кредит 01-100 ед.;
Дебет 02 Кредит 80 - 30 ед.
В итоге сальдо по счету 80-70 ед. В текущем году будет
производится дооценка объекта основных средств на 70 ед. и сумма
дооценки будет учитываться на счете 80 в качестве операционного
дохода.
Сумма уценки объекта основных средств относится на счет
прибылей и убытков в качестве расхода.
При этом необходимо учесть, что сумма уценки объекта основных
средств относится в уменьшение добавочного капитала организации,
образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в
предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над
суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации
в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные
периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве
операционного расхода.
Например. В прошлом году была дооценка объекта основных
средств:
Дебет 01 Кредит 87 - 100 ед.:
Дебет 87 Кредит 02 - 30 ед.
В итоге сальдо по счету 87 - 70 ед.
В текущем году будет производиться уценка объекта основных
средств.
Если она составит те же 70 ед., то в бухгалтерском учете
будет отражаться на счете 87.
Если сумма уценки составит 80 ед., то 70 ед. списывается за
счет добавочного капитала, а остальные 10 ед. на счет 80 в
качестве операционного расхода.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки
переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль
организации.
Уточнен порядок формирования первоначальной стоимости
основных средств.
В соответствии с п. 8 начисленные до принятия объекта
основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным
средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или
изготовления этого объекта формируют первоначальную стоимость
объекта основных средств.
Кроме того, в первоначальную стоимость включаются также и
суммовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится
в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
(условных денежных единицах).
Теперь остановимся на отдельных вопросах, связанных с
налогообложением прибыли юридических лиц.
Поступают вопросы о начислении амортизации на персональные
компьютеры. Министерство экономики Российской Федерации письмом от
17 января 2000 года N МВ-32/6-51 "О применении механизма
ускоренной амортизации на персональные компьютеры" разъяснило,
что персональные компьютеры возможно отнести к активной части
основных средств, на которые распространяется механизм ускоренной
амортизации.
При введении ускоренной амортизации применяется равномерный
(линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в
установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений
увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.
Причем на те компьютеры, которые были приобретены до
01.01.2000 г. также распространяется действие письма.
Письмом МНС РФ от 28.04.2000 г N ВГ-6-02/334 разъяснило
порядок начисления амортизационных отчислений и отражения в учете
объектов недвижимого имущества при смене собственника на основании
договора купли - продажи, мены, дарения или иной сделки об
отчуждении этого имущества.
В письме указано, что на основании Гражданского кодекса РФ,
право собственности на здания, сооружения и другое вновь
создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной
регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок
с ним", вступившим в силу с 31 января 1998 г., в соответствии с
нормами Гражданского кодекса РФ, государственная регистрация прав
на недвижимое имущество и сделок с ним представляет юридический
акт признания и подтверждения государством возникновения,
ограничения, перехода и прекращения права собственности на
недвижимое имущество.
Объект недвижимости, право собственности на который не
зарегистрировано в едином государственном реестре, не может быть
принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств
и должен учитываться на счет 08 "Капитальные вложения". В этом
случае амортизационные отчисления не начисляются и,
соответственно, не учитываются для целей налогообложения.
В соответствии с письмом МНС РФ от 06.03.2000 г. N 02-5-11/69
расходы, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество,
при его приобретении увеличивают стоимость этого имущества.
В случае, если регистрация прав на недвижимое имущество
осуществляется после постановки основных средств на баланс, то
указанные расходы относятся к прочим расходам с увеличением
налогооблагаемой прибыли.
Следует помнить, что на основании п. 2 ст. 651 ГК РФ договор
аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года
подлежит государственной регистрации и считается заключенным с
момента такой регистрации.
Кроме того, в ст. 165 ГК РФ записано, что несоблюдение
нотариальной формы, а в случаях, установленных законом, -
требования о государственной регистрации сделки влечет ее
недействительность. Такая сделка считается ничтожной.
Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации
информационным письмом от 1 июня 2000 г. N 53 разъяснил, что
договор аренды нежилого помещения, заключенный на срок не менее
одного года также подлежит государственной регистрации и считается
заключенным с момента такой регистрации.
Плата за регистрацию договоров аренды списывается на
себестоимость продукции (работ, услуг) или финансовые результаты в
зависимости от того, кто (арендатор или арендодатель) несет эти
расходы в течение срока договора аренды (письмо МНС РФ от
06.03.2000 г N 02-5-11/69).
При аренде имущества у физических лиц, не являющихся
предпринимателями, следует руководствоваться письмами МНС РФ от 11
апреля 2000 г. N ВГ-6-02/271 и от 10 июля 2000 г. N 02-5-11/243,
на основании которых расходы арендатора по арендной плате и
содержанию имущества не учитываются для целей налогообложения, т.
к. это имущество не относится к основным производственным фондам.
Расходы на приобретение горюче - смазочных материалов по
арендованному у физического лица, не являющегося предпринимателем,
транспортному средству можно рассматривать как эксплуатационные
расходы и включать в себестоимость продукции (работ, услуг) при
наличии подтверждающих документов о произведенных расходах, если
это средство используется в производственных целях.
И последний момент, касающийся вопроса предоставления льготы
по налогу на прибыль на капвложения.
Необходимо помнить, что эта льгота предоставляется только при
наличии суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный
период текущего года.
Советник
налоговой службы II ранга
Н.М.ДИКОВА
|
