АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 27 августа 2003 года Дело N А14-4471/03/168/19
(Извлечение)
Обществом с ограниченной ответственностью Л. заявлены
требования о признании решения МИМНС РФ N по Воронежской области
от 04.04.2003 N 17-02/78РЭ недействительным в части отказа в
возмещении "входного" НДС, подлежащего возмещению из федерального
бюджета по экспортной продукции за декабрь 2002 года в сумме
146420 рублей, и обязании МИМНС РФ N по Воронежской области
произвести возмещение (путем зачета в счет будущих начислений
налогов, причитающихся к уплате в федеральный бюджет) налога на
добавленную стоимость по экспортным операциям за декабрь 2002 года
в соответствии с установленным действующим законодательством
порядком по предоставленным ответчику документам.
Межрайонная инспекция МНС РФ N по Воронежской области
заявленные требования не признает, ссылаясь на правомерность своих
действий.
Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения лиц, участвующих
в деле, судом установлено.
Общество с ограниченной ответственностью Л. 04.01.2003
представило в Межрайонную инспекцию МНС РФ N по Воронежской
области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по
ставке 0 процентов за декабрь 2002 года, согласно которой общая
сумма налога, принимаемая к вычету, составляет 264536 рублей.
18.03.2003 обществом была подана в МИМНС РФ N уточненная
налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке
0 процентов за декабрь 2002 года, согласно которой сумма к
возмещению была уменьшена на 118116 рублей и составила 146420
рублей.
МИМНС РФ N по Воронежской области была проведена камеральная
проверка вышеуказанных налоговых деклараций по вопросу
подтверждения обоснованности льготы по НДС по экспортным
поставкам, результаты которой отражены в заключении от 18.03.2003.
Рассмотрев материалы проверки, МИМНС РФ N по Воронежской
области 04.04.2003 приняла решение N 17-02/7887 об отказе в
возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость
по экспортным операциям ООО Л. за декабрь 2002 года в сумме 146420
рублей.
Заявитель не согласился с данным решением, что и послужило
основанием для обращения в Арбитражный суд с настоящими
требованиями.
В обоснование вынесения спорного решения МИМНС РФ N по
Воронежской области указывает на то, что в ходе контрольных
мероприятий не установлен реальный производитель экспортного
товара по продукции, приобретенной у ООО Н., совхоза К., ЗАО В.,
ООО А., поскольку не получены ответы по встречным проверкам в
отношении ООО Н., совхоза К., ЗАО В., а ООО А. является
перепродавцом реализуемого товара.
МИМНС РФ N по Воронежской области подчеркивает, что в сфере
налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности
налогоплательщика. Следовательно, вынесение налоговым органом
решения о правомерности применения налоговой ставки 0% и
возмещения налога возможно только в отношении добросовестных
налогоплательщиков после проведения ряда контрольных мероприятий.
При этом налоговый орган ссылается на Приказ МНС РФ от
27.12.2000 N БГ-3-03/461 "О возмещении сумм НДС при экспорте
товаров, работ, услуг", Письмо МНС РФ N ВГ-6-16/443 от 05.06.2001
"О мерах по усилению контроля за возмещением налога на добавленную
стоимость организациям-экспортерам", а также Определения
Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 N 138-О, от 10.01.2002 N 4-
О, которыми установлено, что по смыслу положений п. 7 ст. 3 НК РФ
в сфере налоговых правоотношений действует презумпция
добросовестности налогоплательщика. Следовательно, вынесение
налоговым органом решения о правомерности применения налоговой
ставки 0% и возмещения налога возможно только в отношении
добросовестных налогоплательщиков после проведения ряда
контрольных мероприятий.
В обоснование своих требований ООО Л. ссылается на полное
исполнение им требований главы 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса РФ: осуществление реального экспорта товаров и
оплата НДС поставщикам за материальные ресурсы, используемые для
производства экспортной продукции.
По мнению заявителя, ст. 165 НК РФ содержит исчерпывающий
перечень документов, необходимых для возмещения НДС по экспортным
операциям. Все требуемые документы, в том числе расчет (налоговая
декларация), копии контрактов о поставке товаров на экспорт и
паспортов дела, копии грузовых таможенных деклараций с отметками
таможни о дате вывоза товара, копии международных товарно-
транспортных накладных с отметками таможни страны ввоза товара и
отметками о получении товара грузополучателем, авизо и
мемориальные ордера на поступление валютной выручки за
экспортируемый товар, копии договоров с российскими поставщиками,
копии накладных, счетов-фактур, платежных поручений об оплате
товара, приобретаемого для дальнейшего экспортирования, справки к
расчетам НДС на экспорт, другая информация о расчетах по
контрактам, были представлены ООО Л. своевременно и в полном
объеме.
Заявитель также утверждает, что указание налогового органа на
неустановление реального представителя экспортируемого товара как
на основание отказа в возмещении из федерального бюджета суммы
"входного" НДС не основано на законодательстве о налогах и сборах,
и устанавливает дополнительные требования для возмещения
экспортного НДС. Выводы ответчика о том, что факт реального
совершения сделки может быть доказан только результатами встречных
проверок, не обоснован никакими нормативными актами.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС, причитающуюся
к уплате в бюджет, на сумму НДС, уплаченную за товары (работы,
услуги), приобретенные на территории РФ для осуществления
производственной деятельности или иных операций, признаваемых
объектами налогообложения (п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ).
В соответствии со ст. 165 НК РФ для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых
вычетов при реализации товаров, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 164
НК РФ, в налоговые органы представляются отдельная налоговая
декларация и следующие документы:
контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным
лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое
поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного
товара на счет налогоплательщика в российском банке;
грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками
российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в
режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе
деятельности которого находится пункт пропуска, через который
товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;
копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов с отметками пограничных таможенных органов,
подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Таким образом, действующее налоговое законодательство для
применения льготирования по НДС по экспортируемым товарам
устанавливает необходимость соблюдения только следующих условий:
реальное получение товаров экспортером от российских
поставщиков и его оплата поставщикам с выделением НДС;
реальный экспорт товаров и его оплата инопартнерами;
представление в налоговый орган установленных законодательством
подтверждающих документов.
Факт представления заявителем в налоговый орган всех
предусмотренных ст. 165 НК РФ документов и их соответствие
требованиям законодательства подтвержден материалами дела (решение
от 04.04.2003 N 17-02/78РЭ). Налоговым органом ни в спорном
решении, ни в заключении по результатам камеральной проверки
спорной налоговой декларации от 18.03.2003 не отмечено
представление ООО Л. документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ не
в полном объеме. Кроме того, данный факт не оспаривается МИМНС РФ
N по Воронежской области в ходе судебного заседания.
Таким образом, порядок подтверждения права на получение
возмещения НДС при налоговой ставке 0 процентов налогоплательщиком
соблюден.
В подтверждение реального экспорта товаров заявителем
представлены экспортные контракты N 428/35838550/00009 от
27.03.2001 с ООО Т. (Латвия) на поставку шкур КРС мокросоленых на
общую сумму 720036 долларов США, а также приложение N 1 к нему
(установлена цена за 1 кг шкур в зависимости от сорта и общий вес
поставки шкур каждого сорта) и N 703/35838550/00010 от 24.04.2002
с L. (Словакия) на поставку полуфабриката "Вет-блю", выработанного
из шкур КРС по цене 10 долларов США за 1 кв. м. на общую сумму
1800000 долларов США, являющиеся правовым основанием отношений с
зарубежным контрагентом, к каждому из которых приложены паспорта
сделок, а также грузовые таможенные декларации NN
10808/230501/0000877, 10808/050601/0000975 (контракт N
428/35838550/00009) на вывоз шкур КРС целых мокросоленых,
10104030/100702/0001028, 10104030/020802/0001161 (контракт N
703/35838550/00010) на вывоз дубленой кожи "Вет-блю" и товарно-
транспортные накладные (CMR) к ним с отметками Воронежской таможни
"Выпуск разрешен", Белорусской таможни "Выпуск дозволен",
украинских таможенных органов и штампами иностранных получателей
экспортируемого товара.
Контрактом заявителя с ООО Т. предусмотрена поставка
экспортируемого товара на склад покупателя (ООО Т.) на автомашинах
покупателя (п. 3.2). Однако пунктом 3.3 данного контракта
предусмотрена возможность изменения конечного пункта доставки
продукта: страна назначения, получатель и конечный пункт доставки
продукта определяются по указанию покупателя.
Судом установлено и подтверждено материалами дела (письма ООО
Т.), что в рассматриваемом случае покупатель (ООО Т.)
воспользовался предоставленным ему правом и поручил доставку части
экспортируемого товара фирме C., что и было исполнено заявителем.
Факт экспорта товаров не оспаривался налоговым органом при
получении документов от заявителя (решение МИМНС от 04.04.2003 N
17-02/78РЭ).
В подтверждение получения оплаты от иностранного контрагента за
поставленный товар заявителем представлены межбанковские сообщения
с переводом на русский язык о перечислении валюты от иностранных
контрагентов заявителя с указанием на исполнение контрактов N
428/35838550/00009 и N 703/35838550/00010, счета налогоплательщика
в российском банке (указан в контракте и паспорте сделки),
перечисляемых сумм и наименований плательщиков, мемориальные
ордера, а также сводные выписки банка о поступлении средств в
валюте на счет ООО Л., а также ведомости банковского контроля по
спорным контрактам. Данные документы заверены должностными лицами
банка.
Факт поступления валютной выручки по контрактам с инопартнерами
NN 428/35838550/00009, 703/35838550/00010 на счета ООО Л. не
оспаривался налоговым органом при получении документов от
заявителя (решение МИМНС от 04.04.2003 N 17-02/78РЭ) и не
оспаривается в ходе судебного заседания.
Как подтверждено материалами дела, товар, реализованный
заявителем на экспорт, - кожевенное сырье был приобретен ООО Л. у
российских организаций и оплачен поставщикам с выделением налога
на добавленную стоимость.
В подтверждение реального приобретения экспортируемых товаров
российских поставщиков заявителем представлены договоры поставки
кожевенного сырья N 5 от 05.04.2001 с ООО Н. (г. Углич Ярославской
области), протокол согласования свободной отпускной цены (тарифа)
к нему, N 11 от 29.04.2002 с ООО Н. (г. Углич Ярославской
области), N 43 от 28.06.2002 с ООО А. (г. Воронеж), дополнительное
соглашение N 1 к нему.
Данными договорами установлено, что мокросоленое кожсырье КРС
поставляется в количестве, которое после его согласования
сторонами отражается в приемочных документах, становящихся после
их надлежащего оформления неотъемлемой частью договора. Поэтому к
договорам заявителем представлены накладные на отпуск товара
(всего на получение 62948 кг).
В подтверждение размера уплаченного ООО Л. на внутреннем рынке
налога на добавленную стоимость заявителем представлены счета-
фактуры вышеуказанных организаций и платежные поручения ООО Л. с
выделением в них отдельной строкой суммы подлежащего уплате НДС на
общую сумму 1470446,2 рубля (в том числе НДС в сумме 245074,36
рубля 66 коп.), а также выписки банка, подтверждающие оплату
заявителем сумм по договорам с российскими поставщиками.
Кроме того, заявителем в подтверждение внедоговорных связей с
совхозом К. и ЗАО В., реального приобретения у данных организаций
экспортируемых товаров, а также размера уплаченного ООО Л. на
внутреннем рынке налога на добавленную стоимость представлены:
счета-фактуры, накладные на отпуск товара от вышеуказанных
организаций, расходные кассовые ордера и отчеты кассира ООО Л.
При этом согласно отзыву на момент рассмотрения дела
Арбитражным судом по организациям ЗАО В. и совхоз К. по
результатам встречных проверок были получены положительные ответы.
Следовательно, с доводом инспекции о неустановлении
фактического происхождения товара, экспортированного за рубеж,
согласиться нельзя, поскольку он опровергается материалами дела и
фактически установленными обстоятельствами.
Кроме того, ссылка налогового органа на приказы и письма МНС РФ
является необоснованной, поскольку согласно ч. 2 ст. 4 Налогового
кодекса Российской Федерации Министерство Российской Федерации по
налогам и сборам, Министерство финансов Российской Федерации,
Государственный таможенный комитет Российской Федерации, органы
государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих
подразделений приказы, инструкции и методические указания по
вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые, однако,
не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.
Ссылка налогового органа на то, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ
возмещение НДС рассчитано на добросовестных налогоплательщиков,
судом не принимается как несостоятельная, поскольку в данном
пункте говорится о том, что все неустранимые сомнения,
противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах
толкуются в пользу налогоплательщика.
В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в
деле, должно доказать те обстоятельства, на которых оно
обосновывает свои требования и возражения.
Исходя из изложенного и материалов дела, налоговыми органами не
представлены бесспорные доказательства в подтверждение оснований
вынесенного решения в части отказа в возмещении НДС.
Суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего кодекса в
отношении операций по реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренных в том числе подпунктом 1 пункта 1 статьи 164
настоящего кодекса (товары, вывезенные в таможенном режиме
экспорта при условии представления в налоговые органы документов,
предусмотренных статьей 165 настоящего кодекса), подлежат
возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной
налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего
кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего
кодекса (п. 4 ст. 176 НК РФ).
Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня
представления налогоплательщиком соответствующей налоговой
декларации и предусмотренных ст. 165 НК РФ документов, при
отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу на
добавленную стоимость, недоимки и пени по иным налогам, а также
задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим
зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат.
В течение указанного срока налоговый орган производит проверку
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых
вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата
соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в
возмещении.
Учитывая, что судом установлена и подтверждена материалами дела
правомерность применения ООО Л. налоговых вычетов по экспортным
поставкам в сумме 146420 рублей по налоговой декларации по НДС по
ставке 0% за декабрь 2002 года, отсутствие у ООО Л. на момент
рассмотрения настоящих требований недоимки по налогам, пене и
присужденным санкциям, требования заявителя являются правомерными
и подлежат удовлетворению.
Расходы по госпошлине в силу ст. 110 АПК РФ относятся на МИМНС
РФ N. Учитывая, что налоговые органы согласно Закону РФ "О
государственной пошлине" освобождены от ее уплаты, расходы
заявителя по госпошлине в сумме 4528 рублей 40 коп. подлежат
возмещению из доходов федерального бюджета.
Руководствуясь ст. ст. 164, 165, 171, 172, 176 части II
Налогового кодекса РФ, ст. ст. 4, 7, 8, 9, 41, 49, 65, 71, 102,
110, 112, 152, 158, 162, 167 - 170, 177, 180, 197, 200, 201 АПК
РФ, АРбитражный суд
РЕШИЛ:
Признать решение Межрайонной инспекции МНС РФ N по Воронежской
области от 04.04.2003 N 17-02/78РЭ недействительным в части отказа
в возмещении из федерального бюджета сумм "входного" НДС по
экспортным поставкам за декабрь 2002 года в сумме 146420 рублей
как несоответствующее главе 21 "Налог на добавленную стоимость"
части второй Налогового кодекса РФ.
Решение в данной части подлежит немедленному исполнению.
Обязать МИМНС РФ N по Воронежской области устранить допущенные
решением от 10.04.2003 N 17-02/78РЭ нарушения прав и законных
интересов ООО Л., г. Воронеж.
Обязать МИМНС РФ N по Воронежской области возместить ООО Л.
146420 рублей налога на добавленную стоимость по экспортным
поставкам по налоговой декларации по ставке 0% за декабрь 2002
путем зачета в счет будущих платежей по налогу и (или) иным
налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет.
Возвратить ООО Л. (зарегистрировано администрацией г. Воронежа
02.12.1998 N 124915), расположенному по адресу: г. Воронеж, ул.
П., д. N, кв. N, из доходов федерального бюджета расходы по
госпошлине в сумме 4528 рублей.
Исполнительные листы будут выданы после вступления решения в
законную силу.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию
Арбитражного суда Воронежской области в месячный срок со дня его
принятия.
|
