УПРАВЛЕНИЕ МНС РФ ПО ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 1 сентября 2003 года
АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ - ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ!!!
Статьей 238 главы 24 Налогового кодекса установлен перечень
компенсационных выплат, не облагаемых единым социальным налогом, в
частности, компенсация при увольнении и компенсационные выплаты,
связанные с трудоустройством уволенных работников, а также
возмещение иных расходов, включая расходы на повышение
профессионального уровня работников, на которых хотелось бы
подробнее остановиться.
Компенсации при увольнении и компенсационные выплаты,
связанные с трудоустройством уволенных работников
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ установлено, что
компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении не является
объектом обложения ЕСН. При прекращении трудовых отношений
работник должен получить компенсацию за неиспользованные дни
отпуска за последний и за все предыдущие годы. Денежная
компенсация выплачивается в размере среднего заработка
пропорционально продолжительности отпуска за количество
отработанных месяцев в течение рабочего года. При отпуске в 24
рабочих дня она устанавливается в размере 2-дневного среднего
заработка за каждый месяц работы; при отпуске в 30 рабочих дней -
2,5 -дневного среднего заработка за каждый месяц работы; если
отпуск установлен в 36 и 48 рабочих дней, соответственно, в
размере 3- и 4-дневного среднего заработка за каждый месяц работы.
При увольнении профессорско-преподавательского состава высших и
средних специальных учебных заведений, а также учителей школ по
истечении 10 месяцев учебного года компенсация выплачивается как
за полный отпуск, т.е. за 48 рабочих дней. Гражданам, имеющим
право на отпуск за длительный непрерывный стаж работы, компенсация
за такой отпуск выплачивается только при наличии всего стажа,
требуемого для его предоставления.
Что касается компенсационных выплат, связанных с
трудоустройством уволенных работников, то к данной категории
относятся компенсации, связанные с трудоустройством работников,
уволенных по причине осуществления мероприятий по сокращению
численности или штата, реорганизации или ликвидации организаций.
Согласно положениям статьи 238 НК РФ такие компенсации не
подлежат налогообложению ЕСН.
Работникам, высвобождаемым из организаций, предоставляются
следующие льготы и компенсации в соответствии с законодательством
Российской Федерации о труде, не облагаемые единым социальным
налогом:
- выплачивается выходное пособие (сумма материальной помощи на
время трудоустройства) в размере среднемесячного заработка;
- сохраняется средняя заработная плата на период
трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с
учетом выплаты трудового пособия;
- сохраняется средняя заработная плата на период
трудоустройства в порядке исключения и в течение третьего месяца
со дня увольнения по решению органа по трудоустройству при
условии, если работник заблаговременно (в двухнедельный срок после
увольнения) обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Выплата выходного пособия и сохраняемого среднего заработка
производится по прежнему месту работы. Выходное пособие
выплачивается предприятием при увольнении работника. Выплата
сохраняемого среднего заработка на период трудоустройства
производится после увольнения работника в дни выдачи на данном
предприятии заработной платы. Орган, по решению которого
произведена ликвидация предприятия, должен обеспечить выплату
уволенным работникам сохраняемой заработной платы на период
трудоустройства по месту нахождения ликвидированного предприятия.
В необходимых случаях этот орган определяет правопреемника, на
которого возлагается обязанность производить такие выплаты.
Выходное пособие в размере среднемесячного заработка
выплачивается высвобождаемым работникам независимо от причины, по
которой расторгнут трудовой договор. Статья 182 Трудового кодекса
РФ предусматривает увольнение в случае ликвидации предприятия,
учреждения, организации, сокращения численности или штата
работников, то есть существуют два разных основания с разными
правилами увольнения: первое - ликвидация полностью всего данного
производства; второе - сокращение численности работников.
Условия выплаты средней заработной платы за третий месяц
трудоустройства имеют различия при увольнении в связи с
сокращением численности работников и при увольнении в связи с
ликвидацией предприятия.
Гражданам, уволенным в связи с сокращением численности
работников, предприятие выплачивает среднюю заработную плату за
третий месяц трудоустройства при условии, что он в двухнедельный
срок после увольнения обратился в службу занятости, но эта служба
не смогла подобрать для него подходящую работу. В таком случае,
выплата производится лишь при наличии соответствующей справки
службы занятости.
Лицам, уволенным в связи с ликвидацией предприятия, для
получения выплаты за третий месяц достаточно предъявить паспорт и
трудовую книжку, подтверждающую, что они не устроились на какую-
либо работу.
При трудоустройстве работника в течение второго и третьего
месяцев со дня увольнения администрация по прежнему месту работы
сохраняет за ним средний заработок за фактическое количество дней
нетрудоустройства.
Возмещение иных расходов, включая расходы на повышение
профессионального уровня работников, и получение работниками
организации второго высшего образования
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не
подлежат обложению единым социальным налогом компенсационные
выплаты (в пределах норм, установленных законодательством
Российской Федерации), связанные с возмещением иных расходов,
включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
Согласно статье 5 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N
3266-1 "Об образовании" граждане могут бесплатно получить высшее
или среднее образование в государственных и муниципальных
образовательных учреждениях на конкурсной основе, если образование
данного уровня гражданин получает впервые.
Статьей 21 Закона разъяснено, что профессиональная подготовка
имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков,
необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не
сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося, то
есть такое обучение не должно быть связано с получением высшего
или среднего образования.
Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации под
компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях
возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых
или предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Обучение в интересах предприятия должно входить в программу
подготовки кадров организации, осуществляться не по личной
инициативе работников, а по распоряжению руководителя организации,
направляющей работников для повышения квалификации в связи с
производственной необходимостью.
Повышение квалификации не предусматривает получение среднего
профессионального, высшего профессионального или послевузовского
профессионального образования, за исключением случаев
профессиональной переподготовки специалиста, когда ему
присваивается дополнительная квалификация на базе полученной
специальности.
Таким образом, при любых видах платного обучения работников для
подтверждения правомерности вывода из-под обложения ЕСН и
связанных с этим расходов, организация должна оформить
документальное подтверждение производственной необходимости такого
обучения.
В случае получения работниками организации второго высшего
образования, оплата такого образования, не подпадает под действие
норм подпункта 2 пункта 1 статьи 238 кодекса и подлежит обложению
единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
При этом необходимо учитывать, что на основании пункта 3 статьи
236 кодекса указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и
вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой они
производятся, не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
К выплатам, которые не являются объектом обложения единым
социальным налогом, могут относиться только выплаты, входящие в
состав расходов, указанных в статье 270 кодекса. Так, согласно
пункту 43 данной статьи при определении налоговой базы по налогу
на прибыль не учитываются суммы в виде расходов, предусмотренных
абзацем 6 пункта 3 статьи 264 кодекса, в соответствии с которым не
признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров
расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или
оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и
средних специальных учебных заведениях работников при получении
ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы
для целей налогообложения прибыли не принимаются.
Из изложенного следует, что оплата стоимости обучения,
производимая в пользу работников организацией, формирующей
налоговую базу по налогу на прибыль, также не подлежит обложению
единым социальным налогом.
Отмена льгот по уплате единого социального налога с
выплат иностранным гражданам
С 1 января 2003 года в соответствии со статьей 8 Федерального
закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в
Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
утратил силу пункт 2 статьи 239 Налогового кодекса Российской
Федерации. Это означает, что теперь организации, осуществляющие
выплаты в пользу иностранных граждан, должны начислять и
уплачивать единый социальный налог в полном объеме. Согласно
статье 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а
также проживающие на территории Российской Федерации иностранные
граждане и лица без гражданства:
- работающие по трудовому договору или по договору гражданско-
правового характера, предметом которого являются выполнение работ
и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору;
- самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные
предприниматели, частные детективы, занимающиеся частной практикой
нотариусы, адвокаты);
- являющиеся членами крестьянских (фермерских) хозяйств;
- работающие за пределами территории Российской Федерации в
случае уплаты страховых взносов в соответствии со статьей 29
настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено
международным договором Российской Федерации;
- являющиеся членами родовых, семейных общин малочисленных
народов Севера, занимающихся традиционными отраслями
хозяйствования;
- иные категории граждан, у которых отношения по обязательному
пенсионному страхованию возникают в соответствии с настоящим
Федеральным законом.
Если иностранные граждане постоянно проживают на территории РФ,
то они являются застрахованными лицами согласно положениям статьи
7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации". Значит, единый
социальный налог начисляется и уплачивается с выплат в их пользу в
том же порядке, что и с выплат российским гражданам. То есть, к
постоянно проживающим иностранным гражданам, как и к российским
гражданам, применяется вычет на сумму уплаченных ими страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
пунктом 2 статьи 243 НК РФ. Уплата ЕСН в Федеральный бюджет
осуществляется с учетом налогового вычета(14% от суммы выплат), в
части ФСС, Федерального и Территориального фондов ОМС по ставкам,
установленным статьей 241 НК РФ в полном объеме.
Для определения статуса постоянно проживающих на территории
Российской Федерации иностранных граждан необходимо
руководствоваться статьей 2 Федерального закона от 25.07.2002 N
115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской
Федерации", согласно которой иностранные граждане и лица без
гражданства постоянно проживают на территории Российской Федерации
по видам на жительство, выданным органами внутренних дел, со
штампом регистрации по месту жительства. Вид на жительство
является документом, выданным иностранному гражданину или лицу без
гражданства в подтверждение их права на постоянное проживание в
Российской Федерации, а также их права на свободный выезд из
Российской Федерации и въезд в Российскую Федерацию. Вид на
жительство, выданный лицу без гражданства, является одновременно и
документом, удостоверяющим его личность.
Если иностранные граждане временно пребывают на территории
Российской Федерации, то ЕСН в Федеральный бюджет уплачивается по
ставке 28%. В данной ситуации налоговый вычет равен нулю;
поскольку такие граждане не имеют права на пенсионное обеспечение
в Российской Федерации, следовательно, с выплат страховые взносы в
Пенсионный Фонд им не начисляются.
Советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
О.Н.КАПУСТИНА
|
