УПРАВЛЕНИЕ МНС РФ ПО ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 1 октября 2004 года
ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ:
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
С 1 января 2004 года вступила в действие глава 26.1 "Система
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса Российской
Федерации, которой предусмотрена добровольная возможность
применения данного специального налогового режима.
Согласно требованиям ст. 346.2 Налогового кодекса перейти на
уплату единого сельскохозяйственного налога могут следующие
категории налогоплательщиков:
- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
производство сельскохозяйственной продукции или выращивающие рыбу,
а также осуществляющие первичную и последующую (промышленную)
переработку и реализацию этой продукции или рыбы при условии, что
доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной
продукции или рыбы, включая продукцию первичной переработки,
произведенной собственными силами сельскохозяйственной продукции,
составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от
реализации товаров (работ, услуг). Налогоплательщики,
осуществляющие последующую промышленную переработку продукции
первичной переработки собственного сельскохозяйственного сырья,
указанную долю доходов определяют исходя из соотношения расходов
на производство сельскохозяйственной продукции и ее первичную
переработку в общей сумме расходов на производство и реализацию
продукции, произведенной из собственной сельскохозяйственной
продукции.
Необходимо учитывать, что с целью перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога указанное соотношение доходов
согласно ст. 346.2 Налогового кодекса определяется по итогам
работы налогоплательщика за 9 месяцев года, в котором
налогоплательщик подает заявление о переходе на уплату данного
налога.
Одновременно с этим законодательство не позволяет перейти на
уплату данного налога следующим категориям налогоплательщиков:
- организациям и индивидуальным предпринимателям, производящим
подакцизные товары (например: пиво, табачную продукцию и т.д.);
- налогоплательщикам, переведенным хотя бы по одному из
осуществляемых видов деятельности на уплату единого налога на
вмененный доход;
- организациям, имеющим филиалы или представительства. При этом
под филиалами и представительствами понимаются структурные
подразделения организации, предусмотренные в ее учредительных
документах.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание
применять указанный режим налогообложения с 2004 года, должны
подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту своего
нахождения до 1 июня 2004 года. Для перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога с 2005 года и в последующем данное
заявление необходимо подавать в срок с 20 октября по 20 декабря
предшествующего года.
В соответствии со ст. 346.4 объектом обложения при исчислении
единого сельскохозяйственного налога являются доходы, уменьшенные
на величину расходов. С исчисленной налоговой базы налог
исчисляется по ставке 6 процентов.
Исчисление и уплата единого сельскохозяйственного налога
производятся на основе данных налоговой декларации, форма и
порядок заполнения которой определены Приказом Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 18 марта 2004 года N
САЭ-3-22/210.
Декларация представляется налогоплательщиками в следующие
сроки:
- по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня
окончания отчетного периода. При этом согласно ст. 346.7
Налогового кодекса отчетным периодом признается полугодие. В связи
с этим декларация за отчетный период представляется не позднее 25
июля;
- по итогам налогового периода (календарного года) налоговая
декларация представляется организациями не позднее 31 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальными
предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
В сроки, установленные для представления налоговой декларации,
производится и уплата исчисленного единого сельскохозяйственного
налога.
Разделы 1 и 2 декларации заполняются всеми налогоплательщиками
независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности.
В составе доходов налогоплательщика при определении объекта
налогообложения учитываются все доходы от реализации, определяемые
в соответствии со ст. 249 гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Налогового кодекса РФ, а также внереализационные доходы,
определяемые согласно ст. 250 НК РФ. Данные виды доходов
отражаются по строке 010 раздела 2 налоговой декларации.
В частности, по данной строке отражается выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, а также выручка от реализации прочего имущества и
имущественных прав.
При этом необходимо учитывать, что за налоговыми органами
сохраняется право применения ст. 40 Налогового кодекса Российской
Федерации в части определения для целей налогообложения цен
реализации товаров (работ, услуг) в случаях, установленных
указанной статьей Налогового кодекса.
В числе внереализационных доходов по данной строке учитываются:
- доходы от долевого участия в других организациях;
- курсовые разницы по операциям с иностранной валютой;
- признанные должником или подлежащие уплате должником на
основании решения суда штрафы, пени и иные санкции за нарушение
условий хозяйственных договоров;
- доходы от сдачи имущества в аренду (если они не учитываются в
составе доходов от реализации);
- в виде процентов, полученных по договорам займа;
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав. При этом оценка имущества (работ, услуг)
осуществляется исходя из рыночных цен в соответствии с положениями
ст. 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости по
амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство или
приобретение по прочим видам имущества (выполненным работам,
оказанным услугам);
- доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его
участии в простом товариществе;
- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)
периоде. При этом необходимо учитывать, что согласно ст. 81
Налогового кодекса налогоплательщик при обнаружении в ранее
поданной им налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению
налога, обязан внести необходимые дополнения и изменения в эту
декларацию (представить уточненную декларацию). В связи с этим в
составе внереализационных доходов для целей исчисления единого
сельскохозяйственного налога могут учитываться доходы прошлых лет,
если по ним невозможно определить срок их возникновения или если
они не были учтены при подаче уточненных деклараций;
- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества
при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из
эксплуатации основных средств;
- в виде использованных не по целевому назначению имущества
(включая денежные средства), работ, услуг, которые получены в
рамках целевых поступлений или целевого финансирования (за
исключением бюджетных средств, в отношении которых применяются
нормы бюджетного законодательства);
- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде
произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда),
если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от
возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов)
акционером (участником) организации;
- в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с
истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
- в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и
прочего имущества, а также прочие виды внереализационных доходов.
В соответствии с п. 8 ст. 346.5 учет показателей деятельности,
необходимых для исчисления налоговой базы и сумм единого
сельскохозяйственного налога, налогоплательщики обязаны вести на
основании данных бухгалтерского учета. При этом доходы
определяются кассовым методом, т.е. доходы признаются по мере
поступления средств на счета в банках или в кассу, а также по мере
получения имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также
погашения задолженности иным способом.
Учитывая, что налогоплательщики, применяющие систему
налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, при
определении доходов должны использовать кассовый метод, то в
составе доходов следует учитывать средства, полученные в порядке
предварительной оплаты товаров (работ, услуг), так как указанные
доходы согласно ст. 251 Налогового кодекса не учитываются при
налогообложении только налогоплательщиками, которые определяют
доходы и расходы по методу начисления.
Перечень доходов, которые не учитываются при исчислении единого
сельскохозяйственного налога, определен ст. 251 Налогового
кодекса.
Согласно указанной статье Налогового кодекса в отношении данной
категории налогоплательщиков не учитываются при налогообложении
следующие основные виды доходов:
- в виде имущества и имущественных прав, полученных в форме
залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных
прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов
(вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;
- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в
пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества
или товарищества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества
или товарищества, а также аналогичные средства, полученные
участником простого товарищества;
- в виде имущества (включая денежные средства), поступившего
комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с
исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору
или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения
затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если
такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится
комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;
- в виде средств и иного имущества, которые получены по
договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества,
которые получены в счет погашения таких заимствований;
- в виде имущества, полученного российской организацией
безвозмездно от организации или физического лица, если уставный
(складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50
процентов состоит из вклада (доли) передающей организации или
физического лица, а также если уставный (складочный) капитал
(фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из
вклада (доли) получающей организации. При этом полученное
имущество не учитывается в целях налогообложения только в случае,
если в течение одного года со дня его получения указанное
имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим
лицам;
- в виде сумм процентов, полученных в соответствии с
требованиями ст. 78, 79, 176 и 203 Налогового кодекса из бюджета
(внебюджетного фонда);
- в виде имущества, полученного налогоплательщиками в рамках
целевого финансирования, а также целевые поступления (за
исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К
средствам целевого финансирования относится имущество, полученное
налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определяемому организацией (физическим лицом) - источником
целевого финансирования или федеральными законами. К указанной
категории доходов наряду со средствами бюджетов всех уровней,
государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным
учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения,
также относятся средства, полученные в виде инвестиций при
проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации; инвестиции,
полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных
вложений производственного назначения, при условии их
использования в течение одного календарного года с момента
получения; аккумулированные на счетах организации-застройщика
средства дольщиков и (или) инвесторов. К целевым поступлениям
относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям, а
также целевые поступления на содержание некоммерческих организаций
и ведение ими уставной деятельности. При этом налогоплательщики,
получившие средства целевого финансирования или целевые
поступления, обязаны обеспечить отдельное ведение учета доходов
(расходов), полученных (произведенных) за счет данных средств. При
отсутствии такого учета или использовании этих средств не по
целевому назначению указанные средства (за исключением бюджетных)
включаются в состав внереализационных доходов, подлежащих
налогообложению;
- в виде стоимости дополнительно полученных организацией-
акционером акций, распределяемых между акционерами по решению
общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций,
либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных
взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных
акций акционера при распределении между акционерами акций при
увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения
доли участия акционера в этом акционерном обществе);
- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде
произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации
в соответствии с требованиями законодательства Российской
Федерации;
- в виде стоимости полученных сельскохозяйственными
товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов
сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные
водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет
средств бюджетов всех уровней;
- в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика
перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным
образом в соответствии с законодательством Российской Федерации
или по решению Правительства Российской Федерации;
- в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными
предприятиями от собственника имущества этого предприятия или
уполномоченного им органа.
Указанные доходы соответственно не отражаются и по строке 010
раздела 2 декларации.
Состав расходов, учитываемых при расчете единого
сельскохозяйственного налога, ограничен и определен ст. 346.5 НК
РФ.
В частности, полученные доходы согласно требованиям указанной
статьи уменьшаются на следующие виды расходов, которые отражаются
по строке 020 раздела 2 налоговой декларации:
- расходы на приобретение основных средств. При этом расходы на
приобретение после перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога учитываются в момент ввода этих
основных средств в эксплуатацию. Остаточная стоимость по основным
средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию до перехода на
уплату единого сельскохозяйственного налога, списывается в
следующем порядке: по основным средствам со сроком полезного
использования до 3 лет включительно - в течение первого года
применения системы налогообложения в виде единого
сельскохозяйственного налога; по основным средствам со сроком
полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение
первого года списывается 50% стоимости, второго года - 30% и
третьего года - 20 процентов стоимости; по основным средствам со
сроком полезного использования свыше 15 лет - равными долями в
течение 10 лет после перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога. В течение налогового периода
указанные расходы принимаются равными долями. Срок полезного
использования основных средств определяется в соответствии с
требованиями ст. 258 Налогового кодекса. Необходимо также
учитывать, что при реализации или передаче основных средств,
приобретенных после перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, до истечения 3 лет с момента
приобретения (по основным средствам со сроком полезного
использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет)
налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую базу за весь
период пользования этими основными средствами с момента их
приобретения до даты реализации или передачи с учетом требований
главы 25 НК РФ и уплатить дополнительно исчисленную сумму налога и
пени;
- расходы на приобретение нематериальных активов. Указанные
расходы принимаются в порядке, аналогичном списанию основных
средств;
- расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных;
- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в
лизинг) имущество;
- материальные расходы. Данные расходы учитываются для целей
налогообложения в порядке, установленном ст. 254 Налогового
кодекса. В частности, в расходах могут учитываться только затраты
по сырью и материалам, фактически списанным в производство;
- расходы на оплату труда, включая выплату пособий по временной
нетрудоспособности. Указанные затраты учитываются аналогично
порядку налогового учета данных затрат по налогу на прибыль в
соответствии со ст. 255 Налогового кодекса;
- расходы на обязательное страхование работников и имущества в
соответствии с законодательством. По указанной статье расходов
отражаются также страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование, взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым
товарам (работам, услугам);
- расходы по оплате процентов, уплачиваемых за предоставление в
пользование денежных средств, а также расходы по оплате услуг
кредитных организаций;
- расходы по обеспечению пожарной безопасности;
- таможенные платежи, уплачиваемые при ввозе товаров и не
подлежащие возврату налогоплательщикам;
- расходы по содержанию служебного транспорта, а также расходы
по выплате компенсаций за использование в служебных целях личных
легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных
Правительством Российской Федерации;
- командировочные расходы, включая суточные, затраты по проезду
работника к месту командировки и обратно, затраты по найму жилого
помещения, оформлению виз, паспортов, приглашений и другие
аналогичные расходы;
- оплата нотариальных услуг по оформлению документов в пределах
установленных тарифов, а также судебные расходы и арбитражные
сборы;
- оплата аудиторских и информационно-консультационных услуг;
- расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, если это
опубликование в соответствии с законодательством РФ является
обязательным;
- затраты на канцелярские товары, оплату почтовых, телефонных и
иных услуг связи;
- затраты по приобретению прав на использование программ для
ЭВМ, включая затраты на обновление этих программ;
- расходы на рекламу товаров (работ, услуг);
- расходы на подготовку и освоение новых производств;
- затраты по обеспечению питанием работников, занятых на
сельскохозяйственных работах;
- расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации, за
исключением налога на добавленную стоимость;
- затраты по повышению квалификации кадров;
- суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с
законодательством РФ;
- расходы по оплате сумм пени и штрафов за невыполнение или
ненадлежащее исполнение обязательств.
Все указанные расходы согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ могут
учитываться в целях исчисления единого сельскохозяйственного
налога при условии их соответствия требованиям, указанным в п. 1
ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть обоснованы и экономически
оправданы, документально подтверждены в соответствии с
требованиями законодательства, направлены на получение дохода.
Кроме того, многие из указанных затрат учитываются при
налогообложении в порядке, установленном соответствующими статьями
главы 25 Налогового кодекса (ст. 254, 255, 263, 264 и 269
Налогового кодекса). Это относится к материальным затратам,
затратам на оплату труда, расходам по страхованию, расходам по
оплате за пользование заемными денежными средствами, расходам по
повышению квалификации кадров, расходам на рекламу и т.д.
В частности, к расходам на подготовку, переподготовку, включая
повышение квалификации кадров, на договорной основе с
образовательными учреждениями относятся расходы, понесенные в
соответствии с договорами с такими учреждениями при соблюдении
следующих условий:
а) соответствующие услуги оказываются российскими
образовательными учреждениями, получившими государственную
аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо
иностранными образовательными учреждениями, имеющими
соответствующий статус;
б) подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в
штате налогоплательщика;
в) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению
квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого
или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках
деятельности налогоплательщика.
Следует учитывать, что в целях налогообложения не признаются
расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные
с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных
заведениях работников при получении ими высшего и среднего
специального образования, а также расходы, связанные с
организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы по
содержанию образовательных учреждений или оказанию им бесплатных
услуг.
К расходам на рекламу в целях налогообложения относятся расходы
на рекламные мероприятия через средства массовой информации
(объявления в печати, передача по радио и телевидению) и
телекоммуникационные сети, расходы на световую и иную наружную
рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов,
а также расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и
демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов,
содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и
оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку
товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные
качества при экспонировании. Указанные расходы учитываются при
налогообложении в полном объеме. В то же время расходы
налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых
победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных
кампаний, а также расходы на иные виды рекламы в целях
налогообложения учитываются в размере, не превышающем 1 процента
выручки от реализации.
Следует учитывать, что расходы в целях налогообложения
признаются только после их фактической оплаты. При этом оплатой
признается прекращение обязательства перед поставщиком (продавцом)
товаров, работ или услуг.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются
в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При
этом перерасчет производится по официальному курсу Центрального
банка РФ на дату получения доходов или осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, определяются в
соответствии с порядком, установленным ст. 40 Налогового кодекса
РФ.
К числу затрат, не соответствующих требованиям п. 1 ст. 252 и
не предусмотренных ст. 346.5, а следовательно, и не учитываемых
при исчислении единого сельскохозяйственного налога, относятся
следующие расходы:
- в виде сумм дивидендов и других сумм распределяемого дохода;
- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет и
государственные внебюджетные фонды, а также штрафов и иных
санкций, взимаемых государственными органами, которым
законодательством предоставлено право наложения данных санкций;
- в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в
простое товарищество;
- в виде суммы налога, а также суммы платежей за
сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- в виде взносов на добровольное страхование и
негосударственное пенсионное обеспечение;
- в виде процентов, уплачиваемых кредитору сверх сумм,
признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со
ст. 269 Налогового кодекса;
- в виде имущества (включая денежные средства), переданного
комиссионером, агентом и (или) поверенным в связи с исполнением
обязательств по договору комиссии, агентскому или иному
аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной
комиссионером, агентом или иным поверенным за комитента,
принципала или иного доверителя, если такие затраты не подлежат
включению в состав затрат комиссионера, агента или иного
поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;
- в виде средств или иного имущества, которые переданы по
договорам кредита или займа, а также в виде средств или иного
имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;
- в виде сумм добровольных членских взносов в общественные
организации, союзы, ассоциации на их содержание;
- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ,
услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой
передачей;
- в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым
кодексом покупателю;
- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых
работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании
трудовых договоров (контрактов);
- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств
специального назначения или целевых поступлений;
- в виде сумм материальной помощи работникам;
- на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному
договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков
работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий, доходов по
акциям или вкладам, компенсационных выплат (кроме выплат по
решению Правительства Российской Федерации);
- на оплату ценовых разниц при реализации работникам по
льготным ценам товаров (работ, услуг), в том числе для организации
общественного питания;
- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или
путешествий, занятий в спортивных секциях, посещение культурно-
зрелищных мероприятий, подписки на литературу, на оплату товаров
для личного потребления работников;
- в виде имущества или имущественных прав, переданных в
качестве задатка, залога;
- расходы на сертификацию продукции, работ и услуг;
- расходы по уплате комиссионных сборов и иных подобных затрат
за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные
услуги);
- расходы по обеспечению нормальных условий труда и мер по
технике безопасности, предусмотренных законодательством, в том
числе затраты, связанные с содержанием помещений и инвентаря
здравпунктов;
- представительские расходы, связанные с официальным приемом и
обслуживанием представителей других организаций;
- расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка,
сбор информации, непосредственно связанной с производством и
реализацией товаров (работ, услуг);
- расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета,
оказываемые сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями;
- платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю,
а также сделок с указанными объектами;
- потери от брака;
- расходы на приобретение и реализацию ценных бумаг;
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других
чрезвычайных обстоятельств, а также затраты, связанные с
предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или
чрезвычайных обстоятельств;
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств, включая суммы недоначисленной амортизации;
- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией
производственных мощностей и объектов;
- затраты на аннулированные производственные запасы, а также
затраты на производство, не давшее продукции;
- расходы по операциям с тарой;
- оплата услуг банков (кроме услуг, связанных с кредитованием);
- расходы на проведение ежегодного собрания акционеров
(участников, пайщиков);
- суммы безнадежных долгов;
- недостачи материальных ценностей, а также убытки от хищений;
- потери от простоев;
- убытки по сделкам уступки права требования;
- другие расходы, не предусмотренные ст. 346.5 Налогового
кодекса.
Расходы, которые не учитываются при исчислении единого
сельскохозяйственного налога, в строке 020 раздела 2 налоговой
декларации отражаться не должны.
Необходимо учитывать, что при переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога налогоплательщики, ранее применявшие
обычный режим налогообложения с использованием метода начислений,
должны учитывать следующие правила:
- включить в налоговую базу доходы, полученные в период
применения общего режима налогообложения в оплату по договорам,
которые будут исполняться после перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога;
- не включаются в налоговую базу средства, полученные после
перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, если
данные средства по правилам налогового учета были учтены при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при применении
общего режима налогообложения;
- признаются при исчислении налоговой базы расходы,
осуществленные налогоплательщиком после перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, если они были оплачены в период
применения общего режима налогообложения, но не были учтены ранее
при исчислении налога на прибыль, либо по мере их оплаты, если они
не были оплачены в период применения обычного режима
налогообложения;
- не учитываются при исчислении налоговой базы расходы,
оплаченные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного
налога, если данные расходы уже ранее были учтены при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль;
- на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного
налога отразить в учете остаточную стоимость основных средств,
приобретенных и оплаченных в период применения общего режима
налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой
начисленной амортизации. По основным средствам, которые уже
числятся у налогоплательщика, но оплата за которые будет
осуществлена после перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, остаточная стоимость будет
учитываться только после фактической оплаты за эти основные
средства.
Исходя из указанных правил, суммы признанных доходов и расходов
следует отразить по соответствующим строкам декларации по единому
сельскохозяйственному налогу.
По строке 030 отражается сумма превышения доходов над расходами
за отчетный (налоговый) период. При этом отрицательное значение по
данной строке не указывается. Сумма полученных убытков (превышение
расходов над доходами) отражается по строке 031.
По коду строки 040 раздела 2 декларации показывается сумма
убытка или части убытка, полученного в предыдущие налоговые
периоды и уменьшающего налоговую базу текущего периода.
Если по итогам работы за год налогоплательщиком получен убыток
(сумма произведенных расходов превысила сумму полученных доходов),
то налоговая база признается равной нулю. Сумма полученного убытка
может уменьшать налоговую базу последующих периодов в течение 10
лет, но сумма убытка не может уменьшать налоговую базу в каждом
периоде более чем на 30 процентов. Поскольку убытки, полученные
при применении общего режима налогообложения, согласно ст. 346.6
Налогового кодекса не учитываются после перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, то строка 040 будет заполняться
только в 2005 году.
Исчисленная в вышеуказанном порядке налоговая база для
исчисления единого сельскохозяйственного налога отражается по
строке 050 раздела 2 налоговой декларации.
Сумма налога определяется исходя из налоговой базы и ставки
налога в размере 6 процентов и отражается по строке 070
декларации.
Строка 080 раздела 2 заполняется только в декларации за
налоговый период (календарный год), а в декларации за отчетный
период (полугодие) по данной строке проставляется прочерк.
По строке 090 указывается сумма налога к доплате по итогам
работы за отчетный (налоговый) период. Отрицательное значение по
данной строке не отражается. Данные указанной строки должны
соответствовать данным строки 030 раздела 1 налоговой декларации.
Строка 100 может заполняться только по результатам работы в
целом за налоговый период (календарный год) в случае, если по
итогам предыдущего отчетного периода (полугодия) сумма
исчисленного налога была больше, чем сумма исчисленного налога в
целом за налоговый период. Данная сумма единого
сельскохозяйственного налога к уменьшению отражается также по
строке 040 раздела 1 декларации.
Раздел 2.1 декларации заполняется только теми
налогоплательщиками, которые в предыдущие налоговые периоды имели
убытки при определении налоговой базы для исчисления единого
сельскохозяйственного налога (убытки, полученные в период
применения общего режима налогообложения, не учитываются). По
указанной причине данный раздел декларации будет заполняться
только в 2005 году.
По строке 010 раздела 2.1 указывается остаток не перенесенного
убытка на начало налогового периода. Указанная сумма должна
соответствовать данным строки 060 раздела 2.1 декларации за
предыдущий налоговый период. По строке 020 отражается сумма
убытка, полученного за предыдущий налоговый период, которая
соответствует значению показателя по строке 031 раздела 2
декларации за предыдущий налоговый период.
В строке 030 указывается общая сумма убытка на конец налогового
периода (сумма строк 010 и 020), которая может быть принята в
уменьшение налоговой базы.
Налоговая база за истекший налоговый период, указанная по
строке 030 раздела 2 декларации, отражается также по строке 040
раздела 2.1. По строке 050 указывается сумма убытка или его часть,
которая может быть принята в уменьшение налоговой базы при
исчислении налога за истекший период. Эта сумма не должна
превышать 30 процентов от размера налоговой базы по строке 040
данного раздела декларации. Сумма, указанная по строке 050 раздела
2.1, отражается также по строке 040 раздела 2 декларации.
Оставшаяся сумма убытка, определенная как разница показателей
по строкам 030 и 050, отражается по строке 060.
Следует также учитывать, что гл. 26.1 "Система налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса не предусматривает
освобождение налогоплательщиков от обязанностей ведения
бухгалтерского учета. В связи с чем налогоплательщики наряду с
налоговой декларацией по единому сельскохозяйственному налогу
обязаны представлять бухгалтерскую отчетность. Уплата единого
сельскохозяйственного налога предполагает замену уплаты следующих
видов налогов:
- налог на прибыль организаций для юридических лиц или налог на
доходы физических лиц (в отношении доходов от предпринимательской
деятельности) для индивидуальных предпринимателей;
- налог на добавленную стоимость (за исключением налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с
Налоговым кодексом и Таможенным кодексом);
- налог на имущество организаций для юридических лиц или налог
на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого
для предпринимательской деятельности) для индивидуальных
предпринимателей;
- единый социальный налог.
Иные виды налогов и сборов, в том числе и страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование, исчисляются и уплачиваются
налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого
сельскохозяйственного налога в общеустановленном порядке. Кроме
того, эти налогоплательщики не освобождаются и от исполнения
обязанностей налоговых агентов. В связи с этим сохраняется
обязанность и по представлению в налоговые органы деклараций по
другим видам налогов и сборов, уплачиваемых в общеустановленном
порядке.
Советник налоговой службы РФ II ранга
С.А.ЧЕТВЕРИКОВ
|
