УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 1 марта 2005 года
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ИМЕЮЩИМИ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
Понятие "обособленное подразделение" используется в гражданском
и налоговом законодательстве. Согласно ст. 55 ГК РФ под
обособленным подразделением понимаются представительства и
филиалы. В налоговом законодательстве не приведены отдельные виды
обособленных подразделений, а дано лишь его понятие: обособленное
подразделение организации - любое территориально обособленное от
нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы
стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации
таковым признается независимо от того, отражено или не отражено
его создание в учредительных или иных организационно-
распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми
наделяется указанное подразделение.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ рабочее место
считается стационарным, если оно создается на срок более одного
месяца.
Плательщиками налогов и сборов признаются организации и
физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом
возложена обязанность их уплачивать (ст. 19 НК РФ). Филиалы и иные
обособленные подразделения могут только в случаях, предусмотренных
законодательством, выполнять лишь обязанности этих организаций по
уплате налогов и сборов на территории своего местонахождения.
Организации, имеющие обособленные подразделения на территории
РФ, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых
платежей по налогу на прибыль, а также сумм налога, исчисленного
по итогам налогового периода, производят по месту своего
нахождения без распределения указанных сумм по обособленным
подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).
Уплата же авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится
налогоплательщиками по местонахождению организации, а также
каждого из ее обособленных подразделений, исходя из
соответствующей доли прибыли, определяемой как средняя
арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности
работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной
стоимости амортизируемого имущества этого обособленного
подразделения соответственно в среднесписочной численности
работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости
амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.
При этом указанные выше удельный вес среднесписочной
численности работников (расходов на оплату труда) и удельный вес
остаточной стоимости амортизируемого имущества исчисляются, исходя
из фактических показателей среднесписочной численности работников
(расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств
указанных организаций и их обособленных подразделений на конец
отчетного (налогового) периода, то есть исходя из фактических
показателей среднесписочной численности работников (расходов на
оплату труда) за последний месяц отчетного (налогового) периода и
остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их
обособленных подразделений на последний день отчетного
(налогового) периода.
Следует иметь в виду, что среднесписочная численность
работников с момента вступления в силу Порядка заполнения и
представления унифицированных форм федерального государственного
статистического наблюдения, утвержденного Постановлением
Госкомстата России от 01.12.2003 N 105, исчисляется в соответствии
с указанным Порядком, а показатели "сумма расходов на оплату
труда" и "остаточная стоимость основных средств" рассчитываются в
порядке, установленном гл. 25 НК РФ, то есть согласно ст. 255 НК
РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ соответственно.
Суммы авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащие
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, исчисляются по
ставкам, действующим на территориях, где расположены организация и
ее обособленные подразделения. Если в каком-либо субъекте РФ
установлена пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка
применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и
ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного
субъекта. Если на территории субъекта РФ, где установлена
пониженная ставка налога на прибыль, расположены только
обособленные подразделения организации, то такая ставка
применяется к доле прибыли организации, приходящейся на эти
обособленные подразделения.
Необходимо учитывать, что налогоплательщик имеет право
самостоятельно выбирать показатель, который он будет использовать
при распределении прибыли по обособленным подразделениям
(среднесписочная численность работников или расходы на оплату
труда). Свой выбор он обязан закрепить в учетной политике для
целей налогообложения.
Исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, а
также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ по
месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется
налогоплательщиком самостоятельно.
Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах
налога, исчисленных по итогам налогового периода, сообщаются
налогоплательщиком своим обособленным подразделениям, а также
налоговым органам по местонахождению обособленных подразделений не
позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за
соответствующий отчетный или налоговый период. При этом в
налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения
указанные сведения представляются по форме приложения N 5а к листу
02 налоговой декларации по налогу на прибыль.
Советник налоговой службы РФ I ранга
В.И.ТРУХАЧЕВА
|
