УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 1 октября 2005 года
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТСРОЧКИ, РАССРОЧКИ, НАЛОГОВОГО КРЕДИТА,
ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО КРЕДИТА ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ
И СБОРОВ, А ТАКЖЕ ПЕНИ В ПОРЯДКЕ,
УСТАНОВЛЕННОМ ГЛАВОЙ 9 НК РФ
Налоговое законодательство предусматривает возможность
изменения срока уплаты налога и сбора в форме отсрочки, рассрочки,
налогового кредита, инвестиционного налогового кредита. В главе 9
Налогового кодекса Российской Федерации определены: общие условия
изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени;
обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога; органы,
уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты
налогов и сборов; порядок и условия предоставления и прекращения
отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного
налогового кредита. Изменение срока уплаты налога и сбора дает
время налогоплательщику для аккумулирования дополнительных
денежных средств, выхода из кризисного положения и полного
погашения задолженности по налогам и сборам.
Налоговым кодексом Российской Федерации предусматривается
предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога, налогового
кредита заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из
следующих оснований:
- причинение этому лицу ущерба в результате стихийного
бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств
непреодолимой силы;
- задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты
выполненного этим лицом государственного заказа;
- угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты
им налога.
Кроме того, отсрочка или рассрочка по уплате налога могут
предоставляться:
- если имущественное положение физического лица исключает
возможность единовременной уплаты налога;
- если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг
лицом носит сезонный характер.
Основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате
налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Российской Федерации, устанавливаются
Таможенным кодексом Российской Федерации (пп. 6 в ред. Таможенного
кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ).
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой
изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев
соответственно с единовременной или поэтапной уплатой
налогоплательщиком суммы задолженности. Изменением срока уплаты
налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты
налога и сбора на более поздний срок, а установлены сроки уплаты в
соответствии с правилами статьи 57 НК РФ применительно к каждому
налогу и сбору.
Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты
налога на срок от трех месяцев до одного года.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен
организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего
налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) проведение этой организацией научно-исследовательских или
опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения
собственного производства, в том числе направленного на создание
рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от
загрязнения промышленными отходами;
2) осуществление этой организацией внедренческой или
инновационной деятельности, в том числе создание новых или
совершенствование применяемых технологий, создание новых видов
сырья или материалов;
3) выполнение этой организацией особо важного заказа по
социально-экономическому развитию региона или предоставление ею
особо важных услуг населению.
Федеральные законы от 29.06.2004 N 58-ФЗ и от 29.07.2004 N 95-
ФЗ существенно изменили порядок предоставления отсрочки,
рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита
по уплате налогов и сборов, а также пени.
В соответствии с Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных
актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по
совершенствованию государственного управления" органом, в
компетенцию которого входит принятие решений об изменении сроков
уплаты федеральных налогов и сборов, является федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный на контроль и надзор в
области налогов и сборов.
В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от
30.09.2004 N 506, таким органом является Федеральная налоговая
служба.
Приказом Федеральной налоговой службы от 30 марта 2005 года N
САЭ-3-19/127 "Об утверждении порядка организации работы по
предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита,
инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а
также пени" установлено следующее:
1. Решения о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового
кредита и инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных
налогов и сборов, а также пени и о временном приостановлении
уплаты федеральных налогов и сборов, а также пени на период
рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки)
принимаются Федеральной налоговой службой.
2. Решения о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового
кредита и инвестиционного налогового кредита по уплате
региональных и местных налогов и сборов, а также пени и о
временном приостановлении уплаты сумм задолженности на период
рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки)
принимаются Управлением ФНС России по субъекту Российской
Федерации по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица.
В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ и
Приказом ФНС России от 15.07.2005 N САЭ-3-19/329@ подготовленные
Федеральной налоговой службой или Управлением ФНС России по
субъекту Российской Федерации проекты решений об изменении срока
уплаты федеральных налогов или сборов, подлежащих зачислению в
федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов Российской Федерации,
местные бюджеты, а также региональных и местных налогов, сборов и
пеней направляются для согласования в финансовые органы
соответствующих субъектов Российской Федерации, муниципальных
образований. Проекты решений об изменении срока уплаты единого
социального налога направляются для согласования в соответствующие
органы внебюджетных фондов.
Утвержденный Приказом Федеральной налоговой службы от 30 марта
2005 года N САЭ-3-19/127 "Порядок организации работы по
предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита,
инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а
также пени" (далее - Порядок) определяет перечень документов,
обязательных к представлению в налоговый орган вместе с заявлением
налогоплательщика с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки,
налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате
как федеральных, так и региональных и местных налогов и сборов, а
также пеней.
Например, в случае обращения налогоплательщика с просьбой об
изменении срока уплаты региональных и местных налогов и сборов, а
также пеней в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита,
инвестиционного налогового кредита в обязательном порядке
представляются следующие документы:
а) заявление налогоплательщика с просьбой о предоставлении
отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного
налогового кредита (по форме, утвержденной ФНС России);
б) обязательство налогоплательщика (по форме, утвержденной ФНС
России), предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки)
соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении
срока уплаты задолженности;
в) копия устава (учредительного договора, положения)
организации и внесенных в него изменений;
г) баланс и другие формы бухгалтерской отчетности,
характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за
предыдущий год и истекший период того года, в котором
налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты
налогового обязательства;
д) документы об имуществе, которое может являться или является
предметом залога, либо поручительство, а в случаях обращения за
получением налогового кредита или инвестиционного налогового
кредита - заверенные в установленном порядке копии договора залога
имущества либо поручительства, заключаемых в порядке,
предусмотренном статьями 73 и 74 Налогового кодекса Российской
Федерации;
е) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о
расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее
отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации),
налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с
выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
ж) документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в
пункте 2 статьи 64 или пункте 1 статьи 67 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Причем в зависимости от основания обращения налогоплательщика
об изменении срока уплаты налогов (по пункту 2 статьи 64 или
пункту 1 статьи 67 НК РФ) налогоплательщиком представляются разные
подтверждающие наличие таких оснований документы.
Так, если в заявлении о предоставлении отсрочки, рассрочки
налогоплательщик указал основанием сезонный характер производства
и (или) реализации товаров, работ или услуг (по подпункту 5 пункта
2 статьи 64 Налогового кодекса Российской Федерации), то
представляется документ, выданный уполномоченным органом,
подтверждающий, что организация осуществляет деятельность,
указанную в утвержденном Постановлением Правительства Российской
Федерации от 6 апреля 1999 года N 382 "О перечнях сезонных
отраслей и видов деятельности, применяемых для целей
налогообложения" ("Собрание законодательства Российской
Федерации", 12.04.1999, N 15, ст. 1827; 10.09.2001, N 37, ст.
3692; 27.10.2003, N 43, ст. 4239) перечне сезонных отраслей и
видов деятельности.
В случае обращения о предоставлении отсрочки, рассрочки,
налогового кредита по основаниям, определенным в подпункте 2
пункта 2 статьи 64 части первой Налогового кодекса Российской
Федерации, а именно из-за задержки финансирования из бюджета или
оплаты выполненного государственного заказа, представляется
документ, подтверждающий факт наступления соответствующих
оснований.
Для рассмотрения вопроса о предоставлении инвестиционного
налогового кредита по основаниям, определенным подпунктом 3 пункта
1 статьи 67 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно
выполнение особо важного заказа по социально-экономическому
развитию региона или предоставление особо важных услуг населению,
налогоплательщиком представляются следующие документы:
а) документы, подтверждающие основание для получения
инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели;
б) документы, подтверждающие неприменение процедур,
предусмотренных законодательством о банкротстве;
в) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о
расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее
отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации),
налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах с выделением
сумм, не уплаченных на момент обращения;
г) бизнес-план инвестиционного проекта по форме, установленной
Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 ноября
1997 года N 1470 "Об утверждении Порядка предоставления
государственных гарантий на конкурсной основе за счет средств
Бюджета развития Российской Федерации и Положения об оценке
эффективности инвестиционных проектов при размещении на конкурсной
основе централизованных инвестиционных ресурсов Бюджета развития
Российской Федерации" ("Собрание законодательства Российской
Федерации", 19.01.1998, N 3, ст. 345; 25.05.1998, N 21, ст. 2242;
07.09.1998, N 36, ст. 4523), с экспертным заключением Министерства
экономического развития и торговли Российской Федерации о качестве
проекта и целесообразности его реализации.
Взимание процентов за предоставленные отсрочку, рассрочку,
налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит также
регламентируется Порядком. В частности, в случае предоставления
отсрочки или рассрочки, налогового кредита по основаниям,
определенным в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 64 НК РФ
(причинение ущерба в результате стихийного бедствия, задержка
финансирования из бюджета), проценты не начисляются. В случае
предоставления отсрочки или рассрочки по основаниям, определенным
в подпунктах 3, 4 и 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ (угроза банкротства
лица в случае единовременной выплаты им налога, имущественное
положение физического лица исключает возможность единовременной
уплаты налога, сезонный характер производства и (или) реализации
товаров, работ или услуг), проценты начисляются в размере 1/2
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
действовавшей за период отсрочки или рассрочки. В случае
предоставления налогового кредита по основанию "угроза банкротства
лица в случае единовременной выплаты им налога" (по подпункту 3
пункта 2 статьи 64 НК РФ) проценты начисляются в размере ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
действовавшей за период договора о налоговом кредите. Проценты за
предоставленный инвестиционный налоговый кредит устанавливаются в
зависимости от срока действия кредита: в течение первых двух лет -
1/2 ставки, в последующие годы - 3/4 ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации.
Необходимо отметить, что заинтересованное лицо, претендующее на
предоставление отсрочки (рассрочки), налогового кредита,
инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов по
основаниям, указанным в подпунктах 3 - 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ,
представляет поручительство, предусмотренное статьей 74 НК РФ.
Порядок оформления договора поручительства утвержден тем же
приказом Федеральной налоговой службы от 30 марта 2005 года N САЭ-
3-19/127.
Договор поручительства оформляется между налоговым органом и
поручителем. Со стороны налоговых органов уполномочены
рассматривать и оформлять договор управления ФНС России по
субъектам Российской Федерации либо межрегиональные инспекции ФНС
России по крупнейшим налогоплательщикам (далее - налоговые
органы). Поручителями вправе выступать как юридические, так и
физические лица.
Для оформления договора поручительства налогоплательщик и
поручитель должны одновременно обратиться с письменным заявлением
по установленной ФНС России форме в Управление ФНС России по
соответствующему субъекту Российской Федерации либо в
межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим
налогоплательщикам. При рассмотрении возможности заключения
договора поручительства налоговые органы должны проанализировать
финансовое состояние поручителя, убедиться в отсутствии
задолженности поручителя перед бюджетной системой Российской
Федерации и его платежеспособности.
Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации либо
межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим
налогоплательщикам самостоятельно рассматривают и оформляют
поручительство в соответствии с гражданским законодательством
Российской Федерации договором между налоговым органом и
поручителем, если сумма поручительства не превышает 20 млн.
рублей. Договор поручительства, подписанный обеими сторонами, где
сумма поручительства - более 20 млн. рублей направляется на
рассмотрение и согласование в Федеральную налоговую службу.
Среди существенных изменений, затронувших главу 9 НК РФ,
необходимо отметить поправки, внесенные Федеральным законом от
29.06.2004 N 58-ФЗ в статью 61 Кодекса. Так, в новой редакции
пункт 2 указанной статьи гласит: "Изменение срока уплаты налога и
сбора допускается... в пределах лимитов, определенных федеральным
законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год, -
в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный
бюджет, законами субъектов Российской Федерации о бюджете - в
части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты
соответствующих субъектов Российской Федерации, правовыми актами
представительных органов муниципальных образований - в части
налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих
муниципальных образований".
Соответствующее изменение внесено законом Воронежской области
от 02.06.2005 N 38-ОЗ в закон Воронежской области от 03.07.2000 N
166-II-ОЗ "Об изменении срока уплаты налога и сбора организациями
в областной бюджет".
В соответствии со статьей 18 закона Воронежской области от
27.12.2004 N 93-ОЗ (ред. от 30.05.2005) "Об областном бюджете на
2005 год" установлен лимит в сумме 50 млн. рублей. Воронежской
городской Думой принято решение от 26.05.2005 N 47-II "О бюджете
городского округа город Воронеж на 2005 год", которым установлен
лимит предоставления в 2005 году (в пределах финансового года)
налоговых льгот, кредитов, отсрочек, рассрочек по уплате налогов
для предприятий и организаций города в размере не более 1%
собственных доходов. Приняты правовые акты, устанавливающие лимиты
отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов в
местные бюджеты, представительными органами власти Воробьевского,
Новоусманского районов, городского округа г. Нововоронежа.
Особое внимание налогоплательщиков хочется обратить на то, что
изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и
не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.
Советник налоговой
службы РФ III ранга
Л.И.ПРОСКУРЯКОВА
|
