ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЛЕВОБЕРЕЖНОМУ РАЙОНУ Г. ВОРОНЕЖА
ИНФОРМАЦИЯ
от 13 января 2006 года
ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Инспекция ФНС России по Левобережному району Воронежа доводит
до сведения налогоплательщиков, что Федеральным законом N 119-ФЗ,
подписанным Президентом РФ 22 июля 2005 года, установлены основные
принципиальные изменения действующего порядка исчисления и уплаты
НДС, вступающие в силу с 1 января 2006 года.
В первую очередь это переход на метод начисления, согласно
которому момент определения налоговой базы для всех
налогоплательщиков, как указано в измененной ст. 167 НК РФ,
наступает в наиболее раннюю дату: в день отгрузки (передачи)
товаров (работ, услуг), имущественных прав или в день поступления
оплаты (частичной оплаты) в счет их поставок (передачи).
Одновременно возникает и новый механизм вычетов НДС,
соответствующий методу начисления: без фактической оплаты
приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (за
исключением уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ). Таким
образом, основными условиями для вычета НДС остаются наличие счета-
фактуры и принятие товаров (работ, услуг) и имущественных прав к
учету.
При таком принципиальном изменении действующего порядка
применения налога, особенно для налогоплательщиков, применяющих в
настоящее время учетную политику по мере поступления оплаты за
реализуемые товары (работы, услуги), устанавливается определенный
переходный период. Так, по состоянию на 1 января 2006 года все
плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и
кредиторской задолженности на конец 2005 года.
Плательщики НДС, установившие до 1 января 2006 года момент
определения налоговой базы как день оплаты, в течение двух лет (до
1 января 2008 года) включают в налоговую базу денежные средства,
поступившие до этой даты в счет погашения дебиторской
задолженности, в порядке, действующем в настоящее время. Если до 1
января 2008 года дебиторская задолженность полностью не
погашается, НДС с оставшейся суммы необходимо будет заплатить в
первом налоговом периоде 2008 года.
Что касается вычетов НДС в пределах суммы кредиторской
задолженности, числящейся по состоянию на 1 января 2006 года, то
для налогоплательщиков, сейчас уплачивающих НДС по мере
поступления оплаты за реализуемые товары (работы, услуги) и
имущественные права, до 1 января 2008 года вычеты налога
производятся в действующем порядке, то есть после фактической
оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
По оставшейся сумме кредиторской задолженности НДС принимается к
вычету в первом налоговом периоде 2008 года.
Для налогоплательщиков, уплачивающих в настоящее время НДС "по
отгрузке", НДС по кредиторской задолженности, числящейся по
состоянию на 1 января 2006 года, принимается к вычету до 1 июля
2006 года равными долями по налоговым периодам при наличии счетов-
фактур поставщиков, оформленных в установленном порядке, и при
условии принятия к учету приобретенных товаров и имущественных
прав.
Следующим существенным нововведением в действующий механизм
уплаты НДС является переход на общеустановленный порядок вычетов
налога при строительстве объектов. В настоящее время вычет НДС,
уплаченного подрядным организациям и по приобретенным строительным
материалам, производится только после окончания строительства, то
есть по готовому объекту с момента начала начисления амортизации.
С 1 января 2006 года вычет налога будет производиться по мере
осуществления затрат, то есть для целей НДС это означает получение
счетов-фактур от подрядных организаций и от поставщиков
материалов, а также оприходование в учете выполненных работ и
приобретенных материалов и оборудования, в том числе требующего
монтажа.
Режим переходного периода к новому порядку вычетов НДС по
объектам капитального характера, в том числе построенных
собственными силами налогоплательщиков, установлен отдельной
статьей.
Так, особенности вычетов НДС по указанным объектам определяются
в зависимости от трех периодов: до 1 января 2005 года, с 1 января
2005 года по 1 января 2006 года и после 1 января 2006 года.
1. Суммы НДС, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005
года по подрядным работам и товарам (работам, услугам),
приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ
собственными силами, подлежат вычету по мере постановки на учет
соответствующих объектов завершенного капитального строительства
или при их реализации в случае незавершенного строительства. При
этом начисление НДС по работам, выполненным до 1 января 2005 года
на объектах, строящихся собственными силами налогоплательщиков для
собственного потребления, производится в момент принятия готового
объекта к учету, и соответственно вычет этих сумм налога
производится после их уплаты в бюджет.
2. Суммы НДС, предъявленные подрядчиками в течение 2005 года,
вычитаются в 2006 году равными долями по налоговым периодам.
При этом если объект сдается в эксплуатацию до окончания 2006
года (или продается как незавершенное строительство), то суммы
НДС, оставшиеся не возмещенными до этого момента, подлежат вычетам
в момент принятия объекта на учет (или в момент продажи).
3. После 1 января 2006 года в новом режиме вычетов НДС по
объектам капитального строительства производятся вычеты налога по
подрядным работам, предъявленным налогоплательщикам после 1 января
2006 года, а также по работам, выполненным на объектах, строящихся
собственными силами (на этих объектах начисление НДС после 1
января 2006 года будет производиться ежемесячно).
И последняя особенность переходного периода - по строительно-
монтажным работам, выполняемым для собственного потребления. Суммы
налога, не исчисленные налогоплательщиками до 31 декабря 2005 года
по работам, выполненным на таких объектах с 1 января 2005 года,
начисляются 31 декабря 2005 года по всему объему работ,
выполненных в 2005 году.
Третьим важным изменением действующего порядка применения НДС
является упрощение подтверждения права налогоплательщиков на
применение нулевой ставки и процедуры получения в этих случаях
налоговых вычетов.
До наступления момента определения налоговой базы с 1 января
2006 года не облагаются НДС авансовые платежи; из перечня
документов, представляемых в налоговые органы перевозчиками
экспортируемых грузов, исключена таможенная декларация; упорядочен
режим применения нулевой ставки при перевозках, осуществляемых
железными дорогами; с 1 января 2007 года отменяется отдельная
налоговая декларация по нулевой ставке и соответственно суммы
налога, подлежащие возмещению экспортерам, будут отражаться в
общей декларации и, таким образом, приниматься к вычету в
заявительном порядке.
Кроме того, Законом N 119-ФЗ конкретизированы случаи и порядок,
когда налогоплательщиками восстанавливаются суммы НДС. Так,
согласно вновь введенным пп. 1 и 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС
необходимо восстановить в случаях:
1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных
прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые
фонды кооперативов.
При этом восстановлению подлежат суммы НДС в том размере, в
котором ранее они были приняты налогоплательщиками к вычету, а в
отношении основных средств и нематериальных активов - в размере
суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без
учета переоценки.
В связи с тем, что при передаче имущества, нематериальных
активов и имущественных прав их стоимость не увеличивается на
суммы восстановленного НДС, то они подлежат налоговому вычету у
принимающей стороны, то есть получателя указанных активов в
порядке, установленном гл. 21 НК РФ;
2) дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и нематериальных активов, имущественных
прав для производства и (или) реализации (передачи) товаров
(работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не
признаются объектом налогообложения по п. 2 ст. 146 и 170 НК РФ
(за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 НК
РФ), а также при передаче правопреемнику (правопреемникам)
основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества,
имущественных прав при реорганизации юридических лиц.
Восстановление сумм НДС налогоплательщиками осуществляется в
том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), включая
основные средства и нематериальные активы, имущественные права
были переданы или их налогоплательщик начал использовать на
операции, указанные в п. 2 ст. 170 НК РФ;
3) перехода налогоплательщика на специальные налоговые режимы
согласно гл. 26.2, 26.3 НК РФ после того, как им были приняты к
вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), включая основные
средства и нематериальные активы, имущественным правам в порядке,
установленном гл. 21 НК РФ.
И.о. руководителя инспекции,
советник налоговой службы РФ I ранга
В.И.ТРУХАЧЕВА
|
