Вопрос: Организация заключила трудовой договор с иностранным
гражданином, постоянно проживающим в Республике Корея и
выполняющим работу за пределами РФ. Каков порядок начисления и
уплаты ЕСН, страховых взносов в ПФР и НДФЛ с выплат, начисляемых в
пользу указанного работника? Учитываются ли данные выплаты при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 июля 2007 г. N 21-11/066326@
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база по
ЕСН налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и
иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ,
начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ)
вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
При этом действующим законодательством не установлены
особенности определения объекта налогообложения и налоговой базы
по ЕСН в отношении выплат иностранным физическим лицам.
Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в
частности, в пользу иностранных физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам,
признаются объектом налогообложения и включаются в налоговую базу
по ЕСН.
При этом согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу
по ЕСН (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в Фонд социального
страхования РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые
физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и
авторским договорам.
Начисление ЕСН с выплат в пользу данного иностранного
гражданина производится в общеустановленном порядке по ставкам,
которые определены в статье 241 НК РФ.
На основании пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма
авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный
бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими
за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по
страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование
(налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов
страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может
превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу),
подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же
период.
В пункте 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ определено, что
застрахованные лица - лица, на которых распространяется
обязательное пенсионное страхование в соответствии с данным
законом. Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также
постоянно и временно проживающие на территории РФ иностранные
граждане и лица без гражданства.
Таким образом, иностранный гражданин, постоянно проживающий на
территории Республики Корея и выполняющий определенные виды услуг
за пределами РФ, не является застрахованным лицом в органах
Пенсионного фонда РФ и, следовательно, на выплаты, начисленные в
его пользу организацией, страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование не начисляются.
В связи с этим налоговый вычет с выплат, начисленных
иностранному гражданину, не формируется и ЕСН в части, зачисляемой
в федеральный бюджет, уплачивается в размере 20% (с учетом
регрессии).
Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют
налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного
(налогового) периода на основе данных налогового учета.
В статье 274 НК РФ указано, что налоговой базой признается
денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей
247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
В статье 247 Налогового кодекса РФ определено, что прибылью
для российских организаций признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в
соответствии с главой 25 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а
в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),
осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно
обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве,
на территории которого были произведены соответствующие расходы, и
(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы
(в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
В соответствии со статьей 20 ТК РФ работником является
физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
На основании статьи 15 ТК РФ трудовыми отношениями являются
отношения, основанные на соглашении между работником и
работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой
функции (работы по должности в соответствии со штатным
расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации;
конкретного вида поручаемой сотруднику работы), подчинении
работника правилам внутреннего трудового распорядка при
обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами,
содержащими нормы трудового права, коллективным договором,
соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В статье 16 ТК РФ определено, что трудовые отношения возникают
между работником и работодателем на основании трудового договора,
заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом РФ.
Согласно пункту 21 статьи 255 НК РФ при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда
учитываются расходы на оплату труда работников, не состоящих в
штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по
заключенным договорам гражданско-правового характера (включая
договоры подряда), за исключением расходов на оплату труда по
договорам гражданско-правового характера, заключенным с
индивидуальными предпринимателями.
Следовательно, если гражданин иностранного государства -
сотрудник российской организации является работником этой
российской организации, то есть между ним и российской
организацией заключен трудовой договор либо договор
гражданско-правового характера, то расходы по оплате труда
указанного гражданина (в случае, если они удовлетворяют
требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ) подлежат учету при
определении российской организацией налоговой базы по налогу на
прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ
налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие
доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами
РФ.
В пункте 2 статьи 207 НК РФ определено, что налоговыми
резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в
РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд
месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на
периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести
месяцев) лечения или обучения.
В подпункте 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ установлено, что
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за
пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за
пределами РФ.
Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами РФ, от источников за пределами РФ, не
подлежат налогообложению в РФ.
Таким образом, вознаграждение, полученное гражданином
Республики Корея, не являющимся налоговым резидентом РФ, в связи с
выполнением трудовых обязанностей на территории Республики Корея,
не подлежит налогообложению в РФ. Налогообложение доходов,
полученных указанным лицом за выполнение трудовых обязанностей в
Республике Корея, осуществляется в соответствии с
законодательством Республики Корея.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|
