УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ
ОБЗОР
от 4 июля 2002 года
ОБЗОР РАЗЪЯСНЕНИЙ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Вопрос 1: Индивидуальный предприниматель, являющийся
работодателем, направил работника в командировку на 4 дня с целью
обучения работе на оборудовании, используемом в процессе
осуществления предпринимательской деятельности. Подлежат ли
включению в состав профессиональных налоговых вычетов расходы
предпринимателя по оплате обучения работника и возмещения ему
командировочных расходов (проезд, наем жилья, суточные)?
Ответ: В соответствии со ст. 221 Налогового кодекса РФ в 2002
году расходы индивидуальных предпринимателей, непосредственно
связанные с извлечением доходов, принимаются к вычету в составе
затрат в соответствии со статьями главы "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 264 названной главы НК РФ к расходам
налогоплательщика на подготовку и переподготовку (в том числе и
повышение квалификации) кадров относятся расходы по оплате услуг
на договорной основе, оказанных российскими образовательными
учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими
соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными
учреждениями, имеющими соответствующий статус.
Таким образом, если услуги по техническому обучению
специалиста работе на оборудовании, используемом индивидуальными
предпринимателями в предпринимательской деятельности, оказаны
организацией, имеющей лицензию на осуществление образовательной
деятельности, и оплата за обучение произведена на основании
договора с этой организацией, стоимость обучения и сумма
командировочных расходов, связанных с направлением работника на
учебу, подлежит включению в состав затрат.
Вопрос 2: В каком порядке может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом физическое лицо, продающее недостроенный
коттедж?
Ответ: Порядок налогообложения доходов физического лица при
продаже им имущества определяется в соответствии с положениями пп.
1 п. 1 ст. 220 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации.
При продаже объекта незавершенного строительства
(недостроенного жилого дома) имущественный налоговый вычет
предоставляется в порядке, предусмотренном для продажи иного
имущества.
При получении дохода от продажи недостроенного дома,
находящегося в собственности физического лица менее трех лет, в
сумме, не превышающей 125000 руб. имущественный налоговый вычет
предоставляется в полной сумме, полученной от продажи этого
имущества.
При этом, для получения имущественного налогового вычета в
пределах 125000 руб. представление в налоговый орган документов,
подтверждающих расходы налогоплательщика на постройку дома, не
требуется.
Если доходы от продажи недостроенного дома, находящегося в
собственности налогоплательщика менее трех лет, превышают 125000
руб., налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый
вычет в размере 125000 руб. либо уменьшить облагаемый налогом
доход на сумму документально подтвержденных и фактически
произведенных им расходов, связанных со строительством дома.
В этом случае сумма дохода от продажи, превышающая 125000 руб.
либо сумму документального подтвержденных расходов физического
лица, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
Доходы, полученные от продажи недостроенного дома,
находящегося в собственности налогоплательщика более трех лет,
уменьшаются на имущественный налоговый вычет в размере всей суммы,
полученной от продажи этого имущества. При этом, налогоплательщик
должен документально подтвердить дату приобретения права
собственности на продаваемое имущество.
Вопрос 3: Подлежат ли включению в налогооблагаемый доход
физических лиц суммы, перечисляемые организацией в избирательный
фонд кандидата в депутаты Законодательного Собрания области?
Ответ: Согласно ст. 39 Закона Тверской области от 26.07.2001 N
162-ОЗ-2 "О выборах депутатов Законодательного Собрания Тверской
области" кандидаты в депутаты обязаны создавать собственные
избирательные фонды для финансирования избирательной кампании.
В соответствии с п. 7 ст. 39 вышеназванного Закона фонды могут
создаваться, в том числе и за счет добровольных пожертвований
юридических лиц. При этом предельные размеры средств,
перечисляемых в избирательные фонды, не могут превышать
минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным
законом на день назначения выборов более чем в 300 раз.
Для формирования фонда открывается специальный избирательный
счет в филиале Сберегательного банка РФ Тверской области.
Учитывая вышеизложенное, добровольные пожертвования в
избирательный фонд кандидата в депутаты, перечисляемые с
соблюдением норм Закона Тверской области от 26.07.2001 N 162-ОЗ-2,
не являются доходом физического лица.
Вопрос 4: Территориальный орган Министерства по делам
федерации, национальной и миграционной политики России по субъекту
РФ предоставляет гражданам беспроцентные возвратные ссуды на
строительство (приобретение) жилья сроком на 10 лет. Возникает ли
у физических лиц налогооблагаемый доход при пользовании такими
заемными средствами?
Ответ: Налогообложение доходов физических лиц с 1 января 2001
года осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог
на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
На основании п. п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом
налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является
материальная выгода, полученная от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами,
полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Согласно п. п. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ налоговая база по данному
доходу определяется как превышение суммы процентов за пользование
заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из
трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной
Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких
средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий
договора.
Статья 212 НК РФ не предусматривает исключений в
налогообложении в случае выдачи заемных средств на строительство
(приобретение) жилья на основании законодательных актов Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации и решений органов
местного самоуправления.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде
материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при
получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в
день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам,
но не реже чем один раз в налоговый период (календарный год).
В соответствии со ст. ст. 26, 29 НК РФ налогоплательщик в
праве уполномочить организацию, выдавшую заемные средства,
участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной
выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование
заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя
налогоплательщика.
Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического
лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально
удостоверенной доверенности.
В случае назначения в установленном порядке организации -
заимодавца в качестве уполномоченного представителя
налогоплательщика в отношениях по уплате налога с суммы
материальной выгоды такой уполномоченный представитель
осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет,
удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного
налога.
В случае неназначения налогоплательщиком, получившим заемные
средства от организаций или индивидуальных предпринимателей,
уполномоченного представителя налоговая база определяется, налог
исчисляется и уплачивается налогоплательщиком самостоятельно на
основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган
по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен
доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за
пользование заемными средствами.
В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ исчисление налога с суммы
материальной выгоды, полученной в виде экономии за пользование
заемными средствами, производится по ставке 35%.
Вопрос 5: Подлежат ли налогообложению у источника выплаты
доходы от продажи физическими лицами организациям потребкооперации
вторичного сырья?
Ответ: Доходы от реализации личного имущества граждан -
налоговых резидентов Российской Федерации облагаются налогом по
ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), при этом налоговая база согласно
ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации определяется как
денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные
пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера
налоговой базы имущественный налоговый вычет предоставляется на
основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им
налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового
периода.
В случае получения налогоплательщиками - резидентами доходов
от реализации (продажи) имущества, находившегося в их
собственности, определение налоговой базы и исчисление налога
источником выплаты дохода не производится.
Налоговые агенты, выплачивающие доходы от реализации имущества
налогоплательщиков - резидентов, по окончании налогового периода в
соответствии со ст. 230 НК РФ представляют в налоговый орган по
месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме
2-НДФЛ с указанием общей суммы произведенных выплат.
Данный порядок распространяется и на доходы, полученные
налогоплательщиком от реализации вторсырья.
Вопрос 6: Является ли нотариально незаверенный договор купли -
продажи квартиры, зарегистрированный филиалом Учреждения юстиции
по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним, документом, подтверждающим факт уплаты денежных
средств для получения налогоплательщиком имущественного налогового
вычета по приобретению жилья?
Ответ: В соответствии с п. п. 2 п. 1 ст. 220 гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации
имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на
основании письменного заявления налогоплательщика и документов,
подтверждающих право собственности на приобретенный жилой дом или
квартиру, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские
выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на
счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы).
При расчетах между физическими лицами документом,
подтверждающим факт уплаты денежных средств, является расписка.
Представленный Вами договор мены квартиры, зарегистрированный
филиалом Учреждения юстиции Тверской области по государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, не
является платежным документом.
|
