Вопрос: В составе каких расходов следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль выплаты по гражданско-правовым договорам работникам, состоящим в штате учреждения?

Ответ: В соответствии со ст. 255 “Расходы на оплату труда” Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда).
Таким образом, выплаты по договорам гражданско-правового характера работникам, состоящим в штате организации, не могут учитываться в расходах на основании п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Однако учреждение вправе включить указанные выплаты в расходы при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, то есть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, но при условии, что они экономически обоснованны (Письма Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 N 03-03-06/3/7, от 22.08.2007 N 03-03-06/4/115).

О.Заболонкова
Консалтинговая группа “Аюдар”