Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2011 N 16-15/015041@

О стоимости амортизируемых нематериальных активов (в том числе и исключительных прав на программное обеспечение) для целей налогового учета

Вопрос: Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли амортизационных отчислений по программе для электронно-вычислительных машин (ЭВМ), а также дохода, полученного за передачу неисключительного права на использование указанной программы по лицензионному соглашению, действующему в течение пяти лет (при этом оплата за использование указанного права производится единоразовым платежом)?

Ответ:

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В статье 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статье 247 НК РФ прибыль для российских организаций - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ.

На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса РФ относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

На основании пункта 5 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном в статье 249 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 271 НК РФ предусмотрено, что при методе начисления доходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ определено, что для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно пункту 2 статьи 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Лицензионное соглашение о передаче неисключительных прав на использование программы для ЭВМ действует в течение пяти лет, при этом оплата за использование указанного права производится единоразовым платежом, доход в виде разового платежа на основании пункта 2 статьи 271 НК РФ равномерно распределяется на срок действия указанного соглашения и учитывается в целях налогообложения прибыли на последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

На основании пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 Налогового кодекса РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб.

При этом пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ предусмотрено следующее. Для целей налогообложения прибыли организаций нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

На основании пункта 2 статьи 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1-3, 5, 6 абзаца 3 пункта 3 статьи 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (в редакции Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ).

Таким образом, стоимость амортизируемых нематериальных активов (в том числе и исключительных прав на программное обеспечение) для целей налогового учета погашается путем ежемесячного начисления амортизации линейным или нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Суммы начисленной амортизации являются расходами, связанными с производством и реализацией, и учитываются при налогообложении прибыли.

На основании положений подпункта 3 пункта 2 статьи 253 и пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, которая рассчитана в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ.

И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
И.А. Платова

Комментарии
Комментирование через социальные сервисы Facebook и Вконтакте: