Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.08.2010 N 20-14/4/085009

О порядке получения социального налогового вычета при уплате страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования

Вопрос: Каков порядок получения социального налогового вычета в связи с расходами на оплату взносов по договору добровольного медицинского страхования?

Ответ:

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности. В указанных договорах должна быть предусмотрена оплата такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2-4 пункта 1 статьи 219 НК РФ (расходы на обучение, лечение и приобретение медикаментов, расходы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100000 руб. в налоговом периоде (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение). При наличии у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах указанной максимальной величины социального налогового вычета.

В статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено распространение указанных положений статьи 219 НК РФ на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Федеральным законом от 30.04.2008 N 55-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" предельный размер социального налогового вычета увеличен до 120000 руб. Данные изменения применяются в отношении расходов, произведенных после 1 января 2009 года.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Перечень медицинских услуг, а также Перечень дорогостоящих видов лечения утверждены постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

В соответствии с данным постановлением к медицинским услугам, расходы по оплате которых за счет средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, относятся, в частности, услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторно-поликлинической, стационарной медицинской помощи, а также при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.

В соответствии с пунктом 2 статьи 219 НК РФ социальные налоговые вычеты в суммах, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи НК РФ, предоставляются при подаче налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по окончании налогового периода.

К декларации для получения социального налогового вычета в связи с оплатой услуг по лечению налогоплательщику необходимо приложить следующие документы:

- справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ;

- платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям РФ;

- копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;

- копию лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности;

- справку о суммах полученного дохода и удержанного налога по форме 2-НДФЛ.

При предоставлении вычета в размере страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, одновременно с декларацией налогоплательщик должен представить:

- копию договора добровольного личного страхования, заключенного со страховой организацией, предусматривающего оплату такой страховой организацией исключительно услуг по лечению;

- копию страхового медицинского полиса добровольного личного страхования;

- копию лицензии страховой организации на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающей оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению (если в договоре отсутствует информация о реквизитах лицензии);

- копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком страховых взносов;

- справку о суммах полученного дохода и удержанного налога по форме 2-НДФЛ.

С учетом положений пункта 7 статьи 78 НК РФ, предусматривающего представление заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, налоговая декларация с целью получения социального налогового вычета может быть представлена физическим лицом в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына

Комментарии
Комментирование через социальные сервисы Facebook и Вконтакте: