Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.11.2010 N 16-15/115761@

О порядке налогообложения доходов в виде лицензионных платежей

Вопрос: Каков порядок налогообложения у источника выплаты в РФ доходов иностранной организации (резидента Республики Сингапур) в виде лицензионных платежей (роялти)? Какой орган является уполномоченным органом Республики Сингапур в целях применения Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"?

Ответ:

В соответствии с положениями статей 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

К таким доходам согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ относятся доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. На основании статьи 310 НК РФ налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ, то есть по ставке 20%.

Статьей 310 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации (далее - налоговый агент), при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

В статье 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" (далее - Соглашение) установлено, что роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель является лицом, имеющим фактическое право на роялти, взимаемый таким образом налог не должен превышать 7,5% от общей суммы роялти.

Согласно пункту 3 статьи 12 Соглашения термин "роялти" для целей применения Соглашения означает, в частности, платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права пользования товарным знаком.

Таким образом, право применения указанных выше положений Соглашения при налогообложении у источника выплаты в РФ доходов, выплачиваемых иностранной организации - резиденту Республики Сингапур, возможно только после получения налоговым агентом от иностранной организации подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в Республике Сингапур.

В какой форме и порядке оформляются и представляются документы, подтверждающие постоянное местопребывание в иностранном государстве, разъяснено в пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.

Согласно требованиям пункта 1 статьи 312 НК РФ указанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и представлено налоговому агенту до даты выплаты им дохода иностранной организации.

Что касается уполномоченного органа Республики Сингапур, то в соответствии с подпунктом "i" пункта 1 статьи 3 указанного Соглашения термин "компетентный орган" для целей применения Соглашения применительно к Сингапуру означает министра финансов или его уполномоченного представителя.

За информацией об уполномоченных лицах, выдающих сертификаты резидентства, формой сертификатов, выдаваемых иностранным организациям, а также за информацией об образцах подписей, печатей и штампов, проставляемых на соответствующих документах, подтверждающих постоянное местопребывание иностранных организаций, следует обращаться к Интернет-сайтам налоговых органов соответствующих иностранных государств или получить ее у иностранных контрагентов.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.В. Черничук

Комментарии
Комментирование через социальные сервисы Facebook и Вконтакте: