Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.11.2010 N 16-15/118318@

Об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль при оказании иностранной организацией информационных и консультационных услуг в пользу российской организации вне территории РФ

Вопрос: Возникают ли обязанности налогового агента у российской организации по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль с доходов иностранных организаций за оказанные ими информационные и консультационные услуги в пользу российской организации, если оказание таких услуг происходит вне территории Российской Федерации? Обязана ли российская организация представлять в налоговый орган налоговый расчет (информацию) в отношении указанных доходов, выплаченных иностранным организациям?

Ответ:

Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ в отношении таких видов доходов.

Виды доходов, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ, указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль с доходов иностранной организации, полученных от источников в РФ, на основании требований статьи 310 НК РФ возлагаются на российскую организацию, выплачивающую такие доходы.

Доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории РФ не являются доходами от источников в РФ в смысле положений главы 25 НК РФ и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

Таким образом, у российской организации, выплачивающей доходы иностранным организациям за оказанные ими информационные и консультационные услуги вне территории Российской Федерации, не возникает обязанностей по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов таких иностранных организаций.

При отражении сведений о доходах, выплаченных иностранным организациям в связи с оказанием ими услуг вне территории России, следует соблюдать следующее.

В соответствии с требованиями пункта 4 статьи 310 НК РФ на налогового агента возлагаются обязанности по представлению в налоговый орган по месту своего нахождения информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Налогового кодекса РФ.

Форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (далее - Налоговый расчет).

Инструкцией по заполнению формы Налогового расчета, утвержденной приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275, предусмотрено, что Налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации.

Согласно статье 24 НК РФ налоговым агентом, на которого в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 310 НК РФ и указанной инструкции возлагаются обязанности по представлению Налогового расчета, признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 310 НК РФ налоговыми агентами, на которых возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у иностранной организации налога на прибыль, взимаемого у источника выплаты в РФ, и перечислению его в бюджет РФ, признаются, в частности, российские организации, выплачивающие иностранной организации доходы, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

Так как доходы, выплачиваемые иностранным организациям (не осуществляющим деятельность в РФ через постоянные представительства) в связи с оказанием ими услуг для российской организации вне территории России, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль в РФ, российская организация, выплачивающая такие доходы, не признается налоговым агентом в отношении указанных видов доходов и, следовательно, у нее отсутствует обязанность по заполнению и представлению Налогового расчета в отношении таких доходов, полученных иностранными организациями от источника в РФ.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.В. Черничук

Комментарии
Комментирование через социальные сервисы Facebook и Вконтакте: