Письмо ГНИ по г. Москве от 10.04.1995 N 11-13/5534

Об отдельных случаях налогообложения доходов иностранных юридических лиц у источников выплаты

В соответствии с разъяснениями Госналогслужбы РФ (письмо от 28.03.95 N 06-1-06/179) налог на доходы иностранного юридического лица от источников в Российской Федерации должен удерживаться источником выплаты во всех случаях выплаты указанных доходов налогоплательщику, независимо от того, является ли получателем этих доходов непосредственно само иностранное юридическое лицо или его представительство, филиал и иное обособленное подразделение в России (основание - статья 11 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с последующими изменениями и дополнениями).

Если иностранное юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность в России через постоянное представительство, то в соответствии с пунктом 12 инструкции Госналогслужбы РФ от 14.05.93 N 20 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (зарегистрирована Минюстом России 28.05.93, регистрационный номер 264) налогообложению в России подлежит прибыль иностранного юридического лица, образуемая за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций.

При этом к внереализационным доходам относятся, в частности, следующие доходы:

- проценты по счетам представительства в банках;

- доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, относящимся к активам представительства;

- от долевого участия представительства в деятельности других предприятий, если эта доля относится к активам представительства;

- от прироста стоимости имущества, полученные в результате отчуждения имущества постоянного представительства;

- от сдачи имущества представительства в аренду;

- доходы в виде санкций за нарушение обязательств по договорам, доходы от которых относятся к доходам представительства.

Вместе с тем, вышеперечисленные доходы относятся к доходам иностранных юридических лиц от источников в России, и если при выплате с них были удержаны налоги, то указанные доходы включаются в базу обложения налога на прибыль иностранного юридического лица в России в полной сумме (до вычета уплаченных налогов), а при определении окончательной суммы налога на прибыль по итогам года ему может представляться зачет на сумму ранее уплаченных налогов с доходов от источников в России.

Такой зачет иностранному юридическому лицу за отчетный период не предоставляется, если его прибыль в этом периоде не подлежит налогообложению в России (например, стройплощадка в течение срока, указанного в международном налоговом соглашении) или финансовый результат выведен с убытком.

Аналогичный порядок определения окончательного налога должен применяться и в тех случаях, когда выручка иностранных юридических лиц от деятельности в России через постоянное представительство формируется в основном или исключительно из доходов, являющихся доходами иностранных юридических лиц от источников в России.

В соответствии с вышеупомянутым письмом Госналогслужбы России компетентным органом, отметки которого на соответствующих заявлениях иностранных юридических лиц дают право считать эти лица имеющими постоянное местопребывание в государстве, с которым у России имеется действующее соглашение по налоговым вопросам, как правило, должно быть Министерство финансов или налоговый орган. При возникновении вопросов и сомнений в достоверности таких отметок следует направлять запросы в отдел валютного контроля и международного налогообложения Управления методики Государственной налоговой инспекции по г. Москве.

Порядок налогообложения доходов иностранного юридического лица в результате заключения этим лицом договора о совместной деятельности с российским юридическим лицом зависит от характера деятельности иностранного юридического лица в связи с заключенным договором.

Если иностранное юридическое лицо в рамках договора о совместной деятельности не занимается осуществлением самостоятельной предпринимательской деятельности в России (например, ограничилось перечислением денежных средств российскому участнику договора), а только получает доходы в виде распределения прибыли от совместной деятельности, подобные доходы относятся к доходам от источников в России и подлежат налогообложению в соответствии со статьей 11 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями).

Если же иностранное юридическое лицо в рамках договора о совместной деятельности осуществляет на территории России коммерческую деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства, то в этом случае его доходы от совместной деятельности должны участвовать в формировании выручки постоянного представительства иностранного юридического лица.

Прошу довести указанное разъяснение до российских юридических лиц - источников выплаты и иностранных юридических лиц - налогоплательщиков.

Заместитель начальника инспекции -
государственный советник налоговой
службы III ранга
А.А. Глинкин

Комментарии
Комментирование через социальные сервисы Facebook и Вконтакте: