ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от 28.12.2000 N 15-08/55899 "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ"
Вопрос: 1. Российское ЗАО заключило с австрийской фирмой договор на поставку и монтаж офисного оборудования. По условиям договора монтаж производится нерезидентом РФ на территории РФ поэтапно в течение 9 месяцев.
Может ли в данном случае австрийская фирма получить предварительное освобождение от налогообложения данных доходов, которые российская организация должна перечислить за выполненные работы по монтажу оборудования?
2. Резидент РФ заключил контракт на покупку оборудования у иностранного поставщика и нарушил сроки приемки оборудования. Контрактом предусмотрена уплата штрафных санкций за данное нарушение.
Может ли в данном случае нерезидент (австрийская фирма) получить предварительное освобождение от налогообложения этих доходов на суммы штрафных санкций?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 декабря 2000 г. N 15-08/55899
Статьей 3 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями) определено, что налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.
В соответствии с этим положением Закона инструкцией Госналогслужбы РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" определено, что налогообложению подлежат доходы иностранных юридических лиц, связанные с их деятельностью в Российской Федерации, и доходы из источников, находящихся на территории Российской Федерации (не связанные с деятельностью через постоянное представительство).
Согласно письму ГНИ по г. Москве от 07.09.98 N 30-14/27215 (основание: письмо ГНС РФ от 26.06.98 N 06-1-14/745) предварительное освобождение иностранной компании, не имеющей российского ИНН, от налогообложения по доходам в связи с деятельностью в Российской Федерации (активным доходам) может быть предоставлено в случае если такая деятельность прямо указана в конкретном соглашении об избежании двойного налогообложения как не приводящая к образованию постоянного представительства или как не подлежащая налогообложению в Российской Федерации деятельность. В таких случаях иностранное юридическое лицо должно направить в налоговый орган заявление на предварительное освобождение по форме 1013 DT (1996), приведенной в письме Госналогслужбы РФ от 29.12.95 N ВЗ-6-06/672.
Любые другие активные доходы, выплачиваемые иностранному юридическому лицу, не имеющему российского ИНН, облагаются налогом на доходы у источника выплаты в соответствии со статьей 10 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Если в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения доходы могут быть освобождены от налога (например, на основании статьи "Другие доходы"), то после удержания налога у источника иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение дохода, представляет в налоговые органы заявление на возврат по форме 1011 DT (1997), приведенной в письме Госналогслужбы РФ от 31.12.97 N ВГ-6-06/928.
Поскольку доходы от монтажа оборудования в Соглашении между СССР и Австрийской Республикой от 1981 г. не поименованы как не облагаемые в Российской Федерации, источник выплаты должен удержать налог при выплате дохода иностранному юридическому лицу в валюте выплаты и перечислить его в бюджет, предварительное освобождение иностранной компании от налогообложения данных доходов налоговым законодательством Российской Федерации не предусмотрено.
По вопросу уплаты штрафных санкций при нарушении контрактных условий сообщаем, что штрафные санкции относятся к пассивным доходам иностранных юридических лиц, на которые в соответствии с действующим порядком распространяется процедура получения предварительного освобождения от налогообложения путем предоставления заявления в территориальную налоговую инспекцию, где состоит на налоговом учете налоговый агент - источник выплаты дохода.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
