Письмо Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу от 16.04.1992 N 05/751

Разъяснение порядка удержания подоходного налога с физических лиц предприятиями, учреждениями и организациями, занимающимися торгово-закупочной деятельностью, производящими выплаты гражданам за проданное принадлежащее им имущество

Государственная налоговая инспекция по Санкт-Петербургу разъясняет порядок удержания подоходного налога с физических лиц предприятиями, учреждениями и организациями, занимающимися торгово-закупочной деятельностью, производящими выплаты гражданам за проданное принадлежащее им имущество в течение года.

В соответствии с подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в совокупный доход, полученный в налогооблагаемый период, включаются доходы от продажи имущества, принадлежащего гражданам, при осуществлении предпринимательской и иной деятельности с целью получения дохода.

Налогообложение указанных доходов производится в соответствии с главой IV Закона "Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов" или раздела IV Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации N 8 от 20 марта 1992 года "По применению Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц".

Пунктом 2 статьи 13 этой главы установлено, что предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживают налоги с физических лиц по мере выплаты суммы дохода. Если в течение года одному и тому же физическому лицу производится несколько выплат, то исчисление налога производится с общей суммы, выплаченной с начала года.

Исходя из вышеизложенного следует:

I. При реализации изделий и имущества, принадлежащего на праве собственности гражданам, занимающимся предпринимательством без образования юридического лица и имеющим свидетельство о регистрации в соответствии с Законом Российской Федерации "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" в момент выплаты дохода налог не удерживать, а о всех произведенных выплатах ежемесячно сообщать в налоговую инспекцию. В соответствии со статьей 13 Закона исчисление налога указанным гражданам производится налоговыми органами по месту их регистрации с начислением авансовых платежей по подоходному налогу.

Еще раз обращаем Ваше внимание, что стоимость сдаваемых товаров лицами, занимающимися индивидуальной трудовой деятельностью, определяется непосредственно ими и никакому увеличению как на налог на добавочную стоимость не подлежат. При реализации указанных товаров начисление налога на добавленную стоимость может производиться в размере 21,8% лишь на стоимость, созданную непосредственно коммерческой организацией, так как в соответствии с разделом XV Инструкции Госналогслужбы РСФСР от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления уплаты налога на добавленную стоимость" начисление и удержание налога на добавленную стоимость лицам, занимающимся предпринимательством, производится налоговыми органами.

II. При реализации изделий и имущества, принадлежащего гражданам в порядке осуществления ими коммерческой или иной деятельности:

а) у граждан, сдающих имущество в единичных экземплярах, налог в момент выплаты не удерживается, но ежемесячно сообщается в налоговую инспекцию;

б) у граждан, сдающих изделия в нескольких экземплярах (2 и более), налог начисляется и удерживается при выплате сумм за их реализацию по ставкам статьи 6 Закона. О выплаченных суммах и удержанных налогах ежемесячно сообщается в налоговые органы;

в) у граждан, сдающих на комиссию имущество, бывшее в употреблении и принимаемое к оценке со степенью износа не менее 15%, предприятия, учреждения и организации, имеющие право комиссионной торговли, налог у источника выплаты не удерживают и о реализации таких изделий в налоговые органы не сообщают.

III. При реализации имущества, товаров и продукции, сданных иностранными физическими лицами и лицами без гражданства, в том числе жителями бывших республик СССР, налог исчисляется и удерживается в момент выплаты сумм в размере 20%, как предусмотрено ст.17 Закона. О производственных выплатах и удержанных налогах сообщается в налоговые органы.

Однако при представлении указанными гражданами документов, подтверждающих жительство на территории Российской Федерации свыше 183 дней в году, налогообложение доходов следует производить в соответствии с пунктами "а", "б" пункта 2 настоящего письма. Так как в соответствии со статьей 16 Закона и пунктом 57 инструкции N 8 Госналогслужбы РФ иностранное физическое лицо, прибывающее в Российскую Федерацию, декларацию о предполагаемых доходах в текущем году подает в течение месяца со дня прибытия в Российскую Федерацию.

В случае наличия у иностранных граждан разрешения на занятие предпринимательской деятельностью, выданного администрациями районных Советов народных депутатов Российской Федерации, налогообложение их доходов следует производить применительно к пункту I настоящего письма.

IV. При реализации продукции сельскохозяйственного производства:

а) у граждан, сдающих продукцию, выращенную в личном подсобном хозяйстве, и предъявившим документы исполнительных органов соответствующих местных Советов народных депутатов Российской Федерации (приложение N 7 к Инструкции ГНС N 8), подтверждающих наличие такого хозяйства, по следующим видам:

- скот, кролики, нутрия, птица как в живом виде, так и продукты их убоя в сыром и переработанном виде, продукция пчеловодства, а также растениеводства (овощей, бахчевых культур, фруктов, ягод и т.п.) и цветоводства в натуральном и переработанном виде. Налоги в момент выплаты не удерживаются, о произведенных выплатах в налоговые органы не сообщается;

- при реализации ими всех других видов продукции или изделий, в том числе изготовленных из продукции убоя скота, кроликов, нутрий, птиц (шапки, шубы, валенки, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.) подоходный налог удерживается применительно к подпунктам "а" и "б" пункта II настоящего письма;

б) у граждан, не имеющих подсобного хозяйства, налоги исчисляются и удерживаются по ставке статьи 6 в момент выплаты с общей суммы. О произведенных выплатах и удержанных суммах налогов сообщается в налоговые органы. В аналогичном порядке у всех граждан удерживаются налоги при реализации дикорастущих плодов и ягод;

в) у иностранных граждан, в том числе граждан бывших республик СССР, налог исчисляется и удерживается в момент выплаты по ставке 20% с общей суммы.

V. Предприятия, учреждения и организации, а также физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производящие выплаты, обязаны вести учет указанных выплат и лиц, получивших эти суммы. Рекомендуемая форма прилагается. О произведенных выплатах и суммах удержанного налога с указанием фамилии, имени, отчества, места постоянного жительства и паспортных данных они обязаны ежемесячно, но не позднее I марта года, следующего за отчетным, сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения по приложению формы N 4 и Инструкции Госналогслужбы РФ N 8 от 20 марта 1992 года.

Причем в случае, если налог не удержан, в соответствии с п.52 Инструкции N 8 должна быть указана причина неудержания налога, а по лицам, занимающимся:

- предпринимательством - номер, дата и наименование органа, выдавшего свидетельство о регистрации;

- реализующим продукцию личного подсобного хозяйства -номер, дата и наименование органа, выдавшего справку о его наличии.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона и пунктом N 52 Инструкции N 8 налог удерживается с общей суммы, подлежащей выплате. Причем если в данном месяце реализовывалось имущество, принадлежащее одному и тому же гражданину, налог удерживается с общей суммы. Если в течение года этим же лицам будут производиться другие выплаты, то исчисление налога производится с общей суммы, выплаченной с начала года.

Исключение расходов, связанных с осуществлением указанной деятельности, а также расходов на содержание детей и иждивенцев и уменьшение на сумму минимальной месячной оплаты труда предприятиями, учреждениями и организациями, производящими выплаты, не производится.

Исключение указанных расходов, как предусмотрено пунктом 1 статьи 13 Закона для граждан Российской Федерации и пунктом 2 статьи 16 для иностранных граждан, производится налоговыми органами по месту жительства на основе поданными ими деклараций.

Должностные лица предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, а также физические лица, занимающиеся предпринимательством, производящие указанные выплаты, за отсутствие учета произведенных выплат и несвоевременное представление сведений о гражданах, которым произведены эти выплаты, привлекаются к ответственности в соответствии со статьей 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Законом РСФСР "О государственной налоговой службе РСФСР".

Первый заместитель начальника
инспекции
Ю.А.Тимофеев

ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму Государственной
налоговой инспекции
по Санкт-Петербургу
от 16.04.92 N 05/751

ЖУРНАЛ учета сумм доходов, выплаченных гражданам в 199 году

----------+-----------+--------+--------+-------+-------+--------+--------------
¦  Ф.И.О. ¦Адрес      ¦Вид     ¦За какой¦ Дата  ¦ Сумма ¦Сумма   ¦Причина не-  ¦
¦граждан, ¦постоянного¦деятель-¦период  ¦выплаты¦выпла- ¦удержан-¦удержания на-¦
¦которым  ¦местожи-   ¦ности   ¦произве-¦дохода ¦ченного¦ного    ¦лога, N, дата¦
¦выплачен ¦тельства   ¦товара  ¦дена    ¦       ¦дохода ¦налога  ¦документа,   ¦
¦ доход   ¦           ¦        ¦выплата ¦       ¦       ¦        ¦кем выдан    ¦
+---------+-----------+--------+--------+-------+-------+--------+-------------+
¦         ¦           ¦        ¦        ¦       ¦       ¦        ¦             ¦
¦         ¦           ¦        ¦        ¦       ¦       ¦        ¦             ¦
¦         ¦           ¦        ¦        ¦       ¦       ¦        ¦             ¦
¦         ¦           ¦        ¦        ¦       ¦       ¦        ¦             ¦
----------+-----------+--------+--------+-------+-------+--------+--------------

Комментарии
Комментирование через социальные сервисы Facebook и Вконтакте: