Письмо Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу от 23.09.1996 N 02-05/9489

О налогообложении прибыли и имущества юридических лиц

Государственная налоговая инспекция по Санкт-Петербургу направляет для использования в практической работе обзор ответов на наиболее часто встречающиеся в практической работе вопросы по налогообложению прибыли и имущества юридических лиц, составленный на основании отдельных разъяснений по ним, направленных инспекции или конкретным налогоплательщикам Госналогслужбой РФ.

1. Вопрос: Относятся ли к малым предприятиям с 01.01.96 предприятия, в уставном капитале которых доля, принадлежащая одному или нескольким иностранным юридическим лицам, превышает 25% (при соблюдении всех прочих критериев для отнесения предприятия к субъектам малого предпринимательства)?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.3 Федерального Закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, отвечающие определенным требованиям, изложенным в названном Законе, в том числе те, в уставном капитале которых доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%.

В соответствии со ст.4 Закона - субъект малого предпринимательства получает соответствующий статус с момента его государственной регистрации в органах исполнительной власти.

При этом, данное положение в равной степени относится и к малым предприятиям-учредителям других малых предприятий, и к вновь создаваемым малым предприятиям.

Таким образом, иностранные юридические лица-учредители малых предприятий, которые формально и отвечают критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства по российскому законодательству, но созданы в соответствии с законодательством иностранных государств - не могут рассматриваться как малые предприятия по законодательству Российской Федерации.

На основании изложенного, предприятия, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в уставном капитале которых доля одного или нескольких иностранных юридических лиц превышает 25%, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, не могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства.

2. В соответствии со ст.10 Закона РФ от 14.06.95 N 88-ФЗ малым предприятиям предоставлено право применения механизма ускоренной амортизации. Этой же статьей субъектам малого предпринимательства предоставлено право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных производственных фондов со сроком службы более трех лет.

Вопросы:

а). Данное положение действует только в течение первого года с момента государственной регистрации предприятия?

б). Начисляется ли ускоренная амортизация на все виды основных фондов либо с ограничениями, установленными п.7 Постановления Правительства РФ от 19.08.94 N 967 (только для активной части основных фондов и по перечню федеральных органов исполнительной власти)?

Ответ: При применении метода ускоренной амортизации, основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства (обращения) по субъектам малого предпринимательства следует руководствоваться Федеральным Законом от 14.06.95 N 88-ФЗ. Действие письма Минфина России от 19.09.94 N 126 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 г. "отменено приказом Минфина России от 19.12.95 N 130 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов на 01.01.96".

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет. Под функционированием предприятия имеется в виду его работа с момента регистрации.

3. Вопрос: Распространяется ли льгота, предусмотренная п.4.4.2. (первый абзац) Инструкции ГНС РФ N 37 от 10.08.95 на предприятия, осуществляющие техперевооружение и реконструкцию предприятия, в том числе на предприятия, выполняющие субподрядные работы по демонтажу, монтажу и пусконаладке оборудования, которые предусмотрены в общей смете работ по реконструкции и техническому перевооружению цехов (участков производства и т.п.)?

Ответ: На данные предприятия налоговая льгота, предусмотренная пунктом 4 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не распространяется. Работы, связанные со строительством (включая ремонтно-строительные), охарактеризованы в общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКОНХ часть VI, раздел F, подраздел 45).

4. Вопрос: Какие затраты предприятия можно принимать при предоставлении льготы по налогу на прибыль по п.4.1.2. Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 - как затраты на содержание объектов соцкультсферы в порядке долевого участия? Какие документы следует представлять для подтверждения права на эту льготу?

Ответ: Для подтверждения расходов, фактически произведенных за счет прибыли предприятия по долевому участию в содержании указанных объектов в пределах норм, утвержденных местными органами власти, должен быть предъявлен договор с предприятием, на балансе которого находится объект финансирования и документ, акцептованный указанным предприятием о фактически произведенных расходах, падающих на долю каждого участника финансирования.

Подпунктом "8" пункта 1 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, ..., детских лагерей отдыха..."

При определении права на льготу следует учитывать, что к объектам и учреждениям здравоохранения относятся объекты, поименованные в кодах 91500 - 91599 подраздела "Здравоохранение" общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ). На объекты и учреждения отдыха и туризма (подраздел "Отдых и туризм" код 91600) данная льгота не распространяется за исключением детских лагерей отдыха, поименованных в Законе.

5. Вопрос: Как влияют на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль отрицательные курсовые разницы по валютным кредитам, возникшим до 05.12.94, но включенные в состав внереализационных результатов по итогам работы за 1994 год, за 1995 год?

Ответ: В соответствии с Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам.

Указанная норма введена Федеральным Законом от 03.12.94 N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" действует с момента его опубликования, т.е. с 05.12.94.

В связи с изложенным, к курсовым разницам, возникшим в отчетных периодах до 05.12.94, положение вышеупомянутого Федерального Закона применяться не может.

6. Вопрос: Какой конкретно документ должен представить налогоплательщик для подтверждения права на льготу по налогу на имущество в соответствии с пунктом 6 "и" Инструкции ГНС РФ от 08.06.95 N 33?

Ответ: Конкретно утвержденного органами государственной власти перечня мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей не существует. Отраслевое министерство, например Министерство обороны, самостоятельно своим решением определяет предприятиям объемы и перечень материальных ценностей мобилизационного назначения. При наличии такого решения стоимость имущества предприятий не включается в налогооблагаемую базу. Решение руководителя предприятия о создании мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей не является основанием для предоставления льготы.

Заместитель начальника
Госналогинспекции, государственный
советник налоговой службы III ранга
В.П.Бочаров

Комментарии
Комментирование через социальные сервисы Facebook и Вконтакте: