ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 25 сентября 2006 г. N ЧД-6-07/953@
О НАПРАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ МАРКАМ
ДЛЯ МАРКИРОВКИ ТАБАКА И ТАБАЧНЫХ ИЗДЕЛИЙ
В связи с поступающими запросами от управлений ФНС России по
субъектам Российской Федерации в части перечисления денежных
средств за специальные марки для маркировки табака и табачных
изделий Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 Постановления Правительства
Российской Федерации от 18.06.1999 N 648 "О маркировке
специальными марками табака и табачных изделий, производимых на
территории Российской Федерации" с 1 августа 1999 года для
организаций - производителей табака и табачных изделий стоимость
одной специальной марки установлена в размере 4,5 копейки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации
товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав на
территории Российской Федерации.
При этом нормами главы 21 Кодекса освобождение от
налогообложения операций по реализации специальных марок для
маркировки табака и табачных изделий (далее - марки) не
предусмотрено. Следовательно, операции по реализации марок
организациями-изготовителями подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость на общих основаниях.
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса налоговая база
при реализации налогоплательщиком товаров определяется как
стоимость этих товаров без включения в них налога на добавленную
стоимость.
Согласно пункту 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров
налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров
обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую
сумму налога.
На основании пунктов 3 и 4 статьи 168 Кодекса при реализации
товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти
дней, считая со дня отгрузки товара. В расчетных документах, в том
числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с
аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах,
соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
При этом следует отметить, что Федеральным законом от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что
первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащей такие обязательные реквизиты, как:
содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной
операции в натуральном и денежном выражении; наименование
должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции
и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Унифицированная форма товарной накладной N ТОРГ-12,
утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132
"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету торговых операций" содержит такие
обязательные реквизиты, как стоимость продукции, сумма налога на
добавленную стоимость и подпись главного (старшего) бухгалтера.
Таким образом, при реализации марок покупателям организация-
изготовитель обязана стоимость марки, установленную пунктом 4
Постановления Правительства Российской Федерации от 18.06.1999 N
648, увеличить на соответствующую сумму налога на добавленную
стоимость и указать данную сумму налога отдельной строкой в счете-
фактуре, выставленном при отгрузке марок, а также в первичных
учетных и расчетных документах.
Согласно пункту 2.3 Порядка приобретения, учета и хранения
специальных марок для маркировки табака и табачных изделий,
производимых на территории Российской Федерации, утвержденного
Приказом Минфина России N 26, ФНС России N САЭ-3-07/87@ от
13.02.2006, организация на условиях предварительной оплаты
перечисляет денежные средства исходя из цены марки, установленной
пунктом 4 Постановления Правительства Российской Федерации от
18.06.1999 N 648, и в размере, кратном испрашиваемому количеству
марок, на счет территориального органа Федерального казначейства N
40503 "Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности.
Некоммерческие организации", в подразделениях расчетной сети Банка
России или кредитных организациях (далее - счет органа
Федерального казначейства) с отражением на лицевых счетах,
открытых территориальным налоговым органам для учета операций от
предпринимательской деятельности и иной приносящей доход
деятельности в территориальных органах Федерального казначейства
(далее - лицевой счет территориального налогового органа).
Для изготовления марок денежные средства исходя из цены марки,
установленной пунктом 4 Постановления Правительства Российской
Федерации от 18.06.1999 N 648, и в размере, кратном количеству
марок, испрашиваемому организацией на основании заявления о
выдаче, в установленном порядке перечисляются на расчетный счет
организации-изготовителя, открытый в кредитной организации, в
течение трех банковских дней со дня зачисления денежных средств
организации на счет органа Федерального казначейства.
Учитывая изложенное, организации-производители табака и
табачных изделий обязаны перечислять денежные средства на счет
территориального органа Федерального казначейства с учетом налога
на добавленную стоимость, и, соответственно, территориальные
налоговые органы перечисляют их на расчетный счет организации -
изготовителя марок также с учетом налога.
При этом на основании пункта 4 статьи 168 Кодекса организации -
производители табака и табачных изделий при перечислении денежных
средств в платежных поручениях также должны выделить сумму НДС
отдельной строкой.
Д.А.ЧУШКИН
|
