ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 сентября 1997 г. N ВК-6-11/637
О ПОДТВЕРЖДЕНИИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАСХОДОВ ПРИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Госналогслужба России направляет для сведения и использования
в работе постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации, касающееся вопроса подтверждения
произведенных расходов при налогообложении физических лиц.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы России -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.Г.КОРАБЛЕВ
Приложение
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 июня 1997 г. N 4569/96
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
рассмотрел протест председателя Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации на решение от 08.04.96, Постановление от
30.05.96 и определение от 08.07.96 апелляционной инстанции
арбитражного суда Свердловской области по делу N 5/176.
Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил
следующее.
Государственная налоговая инспекция по Орджоникидзевскому
району города Екатеринбурга обратилась в арбитражный суд
Свердловской области с иском о взыскании с гражданина -
предпринимателя Мельникова С.А. 72998068 рублей, из которых
45766814 рублей - недоимка по подоходному налогу за 1994 год,
27998068 рублей - пени.
До принятия судом решения истец увеличил исковые требования до
92540498 рублей за счет увеличения срока взыскания пеней.
Решением от 08.04.96 иск удовлетворен частично: с гражданина -
предпринимателя Мельникова С.А. взыскано в доход бюджета
57706153 рубля (28539146 рублей недоимки по налогу и
29167007 рублей пеней).
Постановлением апелляционной инстанции от 30.05.96 решение
суда оставлено без изменения.
Определением апелляционной инстанции от 08.07.96 Постановление
уточнено без изменения его содержания по существу спора.
В протесте председателя Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации предлагается состоявшиеся судебные акты отменить и в
иске отказать полностью.
Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по
следующим основаниям.
Мельников С.А., обладающий статусом индивидуального
предпринимателя и осуществляющий предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, представил в Государственную
налоговую инспекцию по Орджоникидзевскому району города
Екатеринбурга налоговую декларацию за 1994 год, в которой указал
совокупный доход от предпринимательской деятельности и расходы,
связанные с его получением.
В результате проверки достоверности декларации налоговая
инспекция пришла к выводу о том, что расходы на сумму
195456508 рублей не подтверждены надлежащими документами, в связи
с чем на указанную сумму занижен налогооблагаемый доход.
Арбитражный суд, частично удовлетворяя иск, исходил из того,
что доказательством фактически понесенных расходов является только
квитанция к приходному кассовому ордеру от 09.03.94 N 113 на сумму
73716660 рублей. Акты на закупку товара от 26.01.94 N 2/1 и от
20.02.94 N 3/2 на общую сумму 121739848 рублей суд в качестве
доказательств расходов не признал, поскольку они не являются
расчетными документами.
Однако выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела и
нормам материального права.
Согласно статьям 11 и 12 Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" (в редакции Федерального
закона от 23.12.94 N 74-ФЗ) объектом налогообложения у физических
лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, является
полученный в календарном году совокупный доход, уменьшенный на
сумму документально подтвержденных плательщиком расходов
применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской
Федерации.
В соответствии с пунктом 47 Инструкции Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 20.03.93 N 8 "О
применении Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц", действовавшей на момент подачи Мельниковым С.А.
декларации, в состав расходов включаются фактически произведенные
и документально подтвержденные плательщиком расходы,
непосредственно связанные с получением дохода от
предпринимательской деятельности.
Как следует из материалов дела и не оспаривается истцом,
Мельников С.А. на основании договора от 25.01.94 N 1/1,
заключенного с товариществом с ограниченной ответственностью
"Торгово-производственная фирма "Таллеб", приобрел у этого
товарищества телерадиоаппаратуру, получив ее по накладным от
26.01.94 N 43, от 17.02.91 N 91, от 09.03.94 N 127.
Факт оплаты Мельниковым С.А. полученного товара подтвержден
показаниями свидетеля Савельева С.В., квитанцией к кассовому
ордеру, актами на закупку товара, в которых содержится перечень
оплачиваемых товаров, их цены в соответствии с накладными, суммы,
полученные представителями фирмы Савельевым С.В. и
Исмаиловым Т.И., и имеются ссылки на документы, удостоверяющие их
личность.
Таким образом, Мельников С.А. подтвердил понесенные им расходы
документами, которые содержат необходимые сведения.
Представленные налоговой инспекцией доказательства об
отсутствии у ТОО "ТПФ "Таллеб" соответствующих бухгалтерских
проводок по реализации указанного товара в 1994 году также не
могут служить основанием для удовлетворения иска, поскольку эти
сведения относятся к деятельности другого субъекта
налогообложения.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 - 189
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
постановил:
решение от 08.04.96, Постановление от 30.05.96 и определение
от 08.07.96 апелляционной инстанции арбитражного суда Свердловской
области по делу N 5/176 в части взыскания с гражданина -
предпринимателя Мельникова С.А. в доход бюджета 57706153 рублей
отменить.
Отказать Государственной налоговой инспекции по
Орджоникидзевскому району города Екатеринбурга в иске к
гражданину - предпринимателю Мельникову С.А. в указанной части.
В остальной части решение, Постановление и определение
апелляционной инстанции арбитражного суда Свердловской области по
тому же делу оставить без изменения.
И.о. Председателя Высшего
Арбитражного Суда
Российской Федерации
М.К.ЮКОВ
------------------------------------------------------------------
|
